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■李嘉卉 渤海大学管理学院
摘 要:注册师对企业内部控制评价的鉴定是会计师行业新兴的增值业务,是企业发展与投资者需求的最终产物.企业建立外部鉴证对于企业的发展具有重要的作用,一方面有利于企业在内部完善企业的治理模式,另一方面有利于企业外部加强对于企业的监督.本文就是根据注册会计师对于企业内部控制评价的鉴证入手分析我国企业在发展的过程中会计师在内部控制方面所存在的问题,最后提出解决的措施.
关键词:注册会计师 内部控制 评价鉴定
一、注册会计师对内部控制鉴定的意义及作用
注册会计师对内部控制评价鉴定主要是指注册会计师对企业管理层的内部控制有效性的自我评估报告进行核实与审计并发表意见.注册会计师对于企业的评价是建立在企业的管理层出具的内部控制报告进行评价的,它具有重要的作用：
1.有利于保护企业投资者的利益
企业的投资者对于企业的了解主要就是通过企业的会计信息获取发展情况的,对于企业的会计经验信息作为普通的投资者很难判断它的真假,在这种市场经济发展情况下就需要第三者站在公平的角度进行企业财务信息的分析.注册会计师的评价鉴定就是按照股东或者股东受托管理人的监管要求进行的,他向委托人提供企业内部控制的情况,其中包括内部控制机制的建立,内部控制设计实效性,内部控制执行有效性等,注册会计师对于企业的内部控制鉴定可以大大的提高了企业的财务信息公开的透明度以及真实性,有利于投资者的利益得到最大化的保护,减少一些不必要的损失.
2.有利于企业的长期发展
企业的内部控制是企业发展的重要一项制度要求,企业的内部控制鉴定有利于检验企业的控制完善程度,以此通过注册会计师的鉴定可以大大的提高企业内部控制评价的权威性,同时也有利于企业的内部控制制度进行科学化、制度化的完善,促进企业发展.此外,内部控制鉴证是资本市场信息披露监管的重要组成部分,是防止公司违法违规披露的第一道防线,注册会计师守好了这道关口,不但能保证内部控制信息质量真实可靠,使投资者做出科学的决策；且有利于提升企业的诚信度和公信力,维护良好的声誉和形象.
3.有利于证券市场的健康发展
国家证券监督部门需要对于其管辖的企业主体的内部控制建设进行监督与管理,而监督这些企业的内部控制建设需要具有较前会计专业技能的机构进行,作为会计师他们是独立的机构,他们具有公正性.他们是对企业的内部控制进行监督的主体.
内部控制鉴证业务本身是注册会计师对上市公司信息披露的监督,同时也是证监会、财政部等证券监管部门的监管内容.监管部门依据《证券法》、《会计法》、《基本规范》、《审核指导意见》及两个交易所的《内部控制指引》等法规制度,监督上市公司管理层客观公正地出具内部控制自评报告及会计师事务所出具鉴证报告,并对违规评价和披露的公司或事务所进行罚款、通报批评等,维护证券市场秩序,促进资本合理流动.
总之,注册会计师对内部控制评价的鉴定的目的就是增加投资者、股东以及监管者对企业内部控制的了解,提升对企业财务报表的信心.
二、注册会计师外部鉴定和管理层内部自我评价的区别与联系
1.外部鉴定中注册会计师的责任主要是
2002年中国注册会计师协会发布了《内部控制审核指导意见》中第三条指出：按照本意见的要求,了解、测试和评价内部控制,出具审核报告,是注册会计师的责任.2006年6月上海证券市场发布《上市公司内部控制指引》中涉及注册会计师责任的第32条：公司董事会应在年度报告中披露的同时,披露年度内部控制的自我评估报告,并披露会计事务所对内部控制的自我评估报告的核实评价意见.
同时依据2008年财政部《企业内部控制基本规范》的要求制定了《企业内部控制鉴定指南》其中就规定了注册会计师有责任对被委托企业进行内部控制的有效性鉴定,可以说从2006年起注册会计师也开始承担起对所审计上市公司的内部控制的审核责任.
2.外部鉴定与管理层控制自我评价的区别在于首先目前外部鉴定涉及的内部监控主要与企业的财务报告可靠性有关,而企业的内部控制评估除包含与财务报告的可靠性相关的内部控制外还应该包括与经营的效果和效率以及与法规的遵循相关的内容控制.其次外部鉴定是由注册会计师独立进行测试完成并得出结论的,而内控评估是由企业管理层对本企业的内部控制有效性进行测试,并得出结论.最后外部鉴定是针对企业的管理层的内部控制报告进行评估并进行评估并发表意见,是一种结果的界定.而企业的内部控制评估是一种循环往复的过程,企业通过这一过程不断完善内部管理.
3.外部鉴定与内部控制评估的主要联系
外部鉴定是基于内部评估的再评估；外部鉴定与内部评估与内部评估的采取的测试方法基本一致,测试的对象都是企业的内部控制的有效性,包括设计有效性和执行有效性.
4.外部鉴定与财务报表审计的关系
通常外部鉴定与财务报表审计都是有相同的注册会计师独立完成的,他们之间存在着必然的联系和协调的问题,他们之间应该相结合,虽然二者实施的程序不同,但是注册会计师应该同时计划和执行相关工作以达到不同的目标.
（1）外部鉴定及财务报表审计中的控制测试
外部鉴定中的控制测试的目标是获得支持注册会计师关于管理层对财务报告内部控制有效评估是否进行了公允陈述的证据.注册会计师的意见与整个企业在某一时点的财务报告内部控制有效性是相关的.为了表达在某一时点,企业财务报告内容控制有效性的意见,注册会计师应该在一个足够长的时间内,财务报告内部控制是否有效运行的证据.为了发表企业整体财务报告内部控制的有效性意见,注册会计师必须获得针对所有重要财务报表会计科目和披露事项相关的认定的控制是否有效的证据.这就要求注册会计师对企业的财务报表发表意见时不会测试的控制设计和实施的有效性也进行测试.
（2）控制测试对实质性程序的影响
无论是对企业内部控制有效性进行评估和鉴定,还是对财务报表审计中的重大错误风险进行评估,注册会计师应对针对与所有会计科目和披露事项相关的认定实施实质性程序.在使用实质性分析程序结果前,注册会计师应当对实质性分析程序中所使用的对财务信息控制的设计和运行的有效性进行测试或者实施其它程序来支持获得信息的完整性和准确性.
（3）实质性程序对注册会计师关于控制运行有效性结论的影响
通过实质性测试得到的不存在错误的结论不能提供对认定进行控制的测试也是有效的证据,但是在财务报告内部控制进行审计时,注册会计师应该对所有财物报表审计中对于财务报告内部控制有效性实施的实质性程序发现的问题进行分析和评估.
①通过实施与舞弊相关的实质性程序,发现了不合法的行为和关联交易.
②通过实质性程序发现管理层对会计估计和选择会计政策存在的偏差.
③实质性程序发现的其它错误,并且错误发生的原因有可能影响关于内部控制有效性的判断.
三、注册会计师对企业外部鉴定存在的问题
1.利益的驱使,使注册会计师诚信意识丧失
市场经济的一个最大的特点就是实现利益的最大化,注册会计师作为社会经济利益的一部分,他们是在经济浪潮中追求会计最大的公平.可是目前会计师所在的企业位置还是相当重的,他们容易受到经济利益的诱惑,在追求经济利益的企业发展中一部分注册会计师为了获得个人的经济利益,他们就会违背职业道德,缺乏起码的道德素质,制作一些假账,帮助企业作假,最终的结果就是搅乱了市场经济的秩序,影响了注册会计师的形象.
2.注册会计师环境专业知识欠缺现阶段,我国注册会计师队伍中绝大多数是财务、会计人员、审计人员,其他领域的专家很少,知识背景多为财务管理和会计核算,知识结构相对单一,他们对会计审计业务较为熟悉,对环保法律却知之甚少,掌握环保知识和环境相关技能的人就更少了.这样,就限制了会计师事务所业务领域的拓展.环境审计的专业性、技术性很强,除了需要具备常规审计技术外,还要具备环境管理知识和环境工程技术等知识.因为无论是审核企业年度报告中的环境信息还是鉴证独立的企业环境报告书,没有合理的环境相关领域的知识,就无法客观评价报告所揭示的环境质量信息、环境后果状态和与之相关的环境财务信息的真实性、可靠性,同时也可能会使注册会计师低估环境事项的风险.
3.内部控制鉴证工作环境较差
企业内部控制鉴证是在经济发展过程中产生的,也必然会受到经济环境的影响,这就加大了内部控制鉴证的执业难度.现在中国内部控制鉴证的法律体系尚不完善,如审计执法、取证的强制措施规定较少、经济处罚权受到相应法律、法规的约束,此外,注册会计师相关执业能力有限也给内部控制鉴证工作带来了一定的困难.
四、提升注册会计师对企业外部鉴定的措施1.提高注册会计师的专业能力企业的内部控制评价是对于企业的管理层的内部控制报告进行分析进行给予意见,因此需要会计师具有较强的专业技能,但是从目前我国注册会计师的能力、学历等方面的观察,企业的外部鉴证需要综合能力强的综合人才,而注册会计师他们目前只是具有专业性质的会计财务管理知识,他们的能力不能适应外部鉴定的要求,因此要提高注册会计师的专业能力同时,要聘请专家（通常可以是律师、工程师、资产评估师、IT专家等）,获取专家的报告、意见、估价和说明等形式的审计证据.
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2.会计师事务所对企业内部控制进行专门审核由于管理建议书仅指出了注册会计师在审计过程中注意到的内部控制的重大缺陷,其所提建议不具有强制性和公证性,所以管理建议书不应被视为注册会计师对被审计单位内部控制整体发表的鉴证意见.为了进一步对企业内部控制进行评价和建议,笔者提出,企业还应委托注册会计师出具针对其内部控制整体框架的期间性内部控制审核报告.美国和中国台湾已相应建立了定期聘请注册会计师对内部控制制度予以评价的模式,我国也应借鉴这一先进经验.注册会计师执行内部控制审核的目标是：对被审核单位管理当局关于与会计报表相关的内部控制有效性的书面认定的公允性发表意见.注册会计师采用询问、观察、检查、重新执行等方法进行企业内部控制审核评价,并提出相关的管理意见.
3.加大对于注册会计师内部控制评价的鉴定宣传工作
注册会计师内部控制评价的鉴定作为现代经济发展的新兴事务,它对于市场经济的发展和企业的自身发展具有重要的作用,对于企业要积极地适应国家对于内部控制的鉴定,积极地配合注册会计师做好外部鉴定,同时作为注册会计事务所也要积极的选择外部鉴定的作用,增强企业管理层认识到外部鉴定的重要性.
4.依法独立审计,防范审计风险
注册会计师和会计师事务所要依法独立公正执行业务,避免违反独立性原则,要以中立、超然、诚信的姿态建立并维护社会*机构的良好信誉.要切忌主观臆断,切忌以个人的好恶成见、偏见行事,要对出具的审计报告负法律责任.事务所要严格按照《独立审计准则》开展业务,要真正落实论文范文复核制度,建立专门质量检查部门,强化法律责任.只有这样,才能提高审计工作质量,把审计风险降低到最低限度.
参考文献：
[1]朱荣恩.建立和完善内部控制的思考.会计研究,2001年第1期.
[2]王国付.构建现代鉴证类服务业的社会责任机制的研究.经济师,2007年第11期
[3]钟丽萍.企业财务内部控制评价在国有商贸企业中的应用.商业会计.2012年第11期
总结：本论文为您写注册会计师企业毕业论文范文和职称论文提供相关论文参考文献，可免费下载。
企业需要注册会计师吗引用文献:
[1] 会计师论文例文 关于注册会计师和企业信息化论文范文数据库2万字
[2] 关于注册会计师的论文题目 注册会计师论文标题如何定
[3] 注册会计师审计风险方向论文选题 注册会计师审计风险论文标题怎么定
