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[摘 要]审计风险是会计师事务所面临的主要风险.随着近些年来市场经济的快速发展,制度环境的逐步规范和审计责任的强化,我国会计师事务所面临的审计风险与日俱增.本文分析了会计师事务所审计风险产生的原因,并对审计风险成因的分析,提出一些针对性的防范措施以降低审计风险.
[关键词]会计师事务所 审计风险 防范
审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性.随着社会经济的快速发展,企业对外提供的信息越来越受到信息使用者的重视和依赖,审计所面临的任务也日趋艰巨,审计风险话题也得到了前所未有的关注.如何控制风险,提高审计质量,很好地履行自身社会监督者的责任,提高注册会计师的职业信誉应当成为事务所应当重视的问题.
一、会计师事务所审计风险的成因
1.外部环境的影响
随着经济体制改革的深入和现代高科技的发展,我国企业的规模迅速膨胀,外部经济环境十分复杂,市场经济的多元性,企业经营的不稳定性,以及网络技术的迅速普及都使审计人员对企业的情况难以全面地反映和评价,获得正确结论的难度加大,从而增加了审计风险.从法律环境来说,如果法律体系不完备或不衔接,审计人员就失去统一的判断标准,增加风险机会.近年来,不断出现的诉讼事件,使审计风险再次成为职业界关注的焦点.随着市场经济的不断变化和法律建设的进一步推进,审计风险将日趋增大.
2.从被审计单位内部控制的影响
如果被审计单位缺乏内部控制制度,或虽存在内控制度但其设计不够合理,或虽设计合理但却没有有效执行,这些都会直接影响审计风险的大小.另外,如果被审计单位的体制不断变革,人员流动频繁,就会使被审计单位的环境处于一种经常变动的状态,从而使其内部控制制度变得薄弱,而内部控制制度能力的削弱就增大了错误或舞弊出现的可能性,从而间接给审计工作带来的一定的风险.
3.会计师事务所方面的影响
作为财务信息生成链条上重要的一环,会计师事务所所采用的质量控制制度和审计方法直接关系到审计报告的质量.为提高审计质量,降低审计风险,会计师事务所应建立健全的质量控制制度.然而,我国会计师事务所内部管理制度很多,执业的质量管理制度虽有提及但没有受到特别重视,一些事务所制定的相关的质量控制办法,但在实际的操作过程中,真正得到落实的并不多.审计收费低廉是大多数会计师事务所不愿在采取相关办法控制质量的主要原因.成本收益原则是企业经营管理最基础的原则,每个决策都必须先考虑成本和收益两者的关系.在审计低收费情况下,事务所不会用大量的人力物力去执行一个项目,而是会简化程序、缩减工作人员与减少工作时间.这使审计质量降低,审计风险加大.当前我国会计师事务所主要是依据被审公司资产总额来收费,收费本来就比较低.另外,许多会计师事务所以恶性的论文范文竞争去争夺市场、招揽客户,使得审计行业收费低廉现象愈演愈烈.成熟的自由竞争的审计市场的建设成了一个亟待解决的问题.
审计风险模型:中华会计网校2010注会审计风险管理考纲解读备考指导2
4.注册会计师方面的影响
注册会计师的职业素养直接决定着审计报告质营,然而,目前我国的注册会计师队伍职业素养不容乐观,这主要表现在专业技能和职业道德两方面.
（1）专业技能.注册会计师是一个专业性非常强的职业,需要从业人员具有敏锐准确的专业判断,而这是以足够的专业知识和工作经验为基础的.目前,许多会计师事务所的审计人员并不持有注册会计师资格证,在专业知识和操作技能上有一定的欠缺.一些会计师事务所为节约成本,聘用实践经验不足的实习生,更是加大了审计失误的概率.目前,审计行业的飞速发展对注册会计师的专业素质提出了更高的要求.注册会计师的职责不只是对被审公司的财务报表提出审计意见,更要埘公司的论文范文、盈利能力与经营管理等方面给予评论.没有良好的专业素质与过硬的业务能力,审计人员难以为被审计公司和社会公众提供有质量保证的信息.随着会计师事务所服务范围的加大,其服务对象日趋多样化,注册会计师更需要扎实的专业知识和良好的综合素质.否则注册会计师执行自身能力之外的业务,审计风险会大大增加.（2）职业道德.作为审计活动的执行者,注册会计师的职业道德水准直接关系到审计质量.分析发现,许多审计失败的案例都是由于审计人员没有恪守职她道德准则、无视审计风险,轻率地发表审计意见造成.总的来说,我国注册会计师的职业道德水准低主要表现在风险意识淡薄和缺乏客观独立的立场两个方面.
二、防范审计风险的措施
1.改善外部环境
首先,营造健全的法律环境,随着市场经济的逐步建立与完善,新的经济事项和经济活动不断出现,对注册会计师提出更多的要求和挑战.逐步制定和出台相应的实施细则将非常必要,尤其是注册会计师法的修订会对注册会计师执业环境的改善产生很大的推动作用.其次,大力开展形式多样的行业宣传活动,充分利用媒体对行业诚信建设和职业道德教育的传播力和影响力,也会积极推动行业的诚信建设和注册会计师的道德水准.最后,加强与有关部门的协调与沟通,目前企业审计中存在的问题仅靠注册会计师行业的治理是无法奏效的,还需要相关部门的密切配合,因此,执业环境的治理需要有关部门加强沟通与协调.立法立制,互通信息,从根源上打击会计论文范文行为.
2.建立健全被审计单位内部控制制度
完善被审计单位的内部控制主要应从三方面考虑,一是改进内控制度设计,突出关键控制环节.把资金、成本论文范文、权力使用作为关键控制点,经过大量细致的调查研究工作后,根据被审计单位的具体情况进行授权.二是定期实施自我评价,不断完善内控系统.内部审计人员与被评价单位管理人员组成一个小组,管理人员在内部审计人员的帮助下,对本部门内部控制的恰当性和有效性进行评价,然后根据评价和集体讨论提出改进建议,由管理者实施.三是建立独立董事制度、监事会、审计等多元化的监督制度.充分发挥国家审计和社会*机构的监督作用,加强信息披露,是现代企业制度的保障.加强群众论文范文和社会舆论监督,可以强制企业正确履行其责任和义务.通过审计监督,防范或分散公司经营和财务风险,提高会计信息质量.
3.改进会计师事务所的审计质量
首先,改革会计师事务所的组织体制,根据合伙企业法规定,会计师事务所采取有限责任公司形式可能是目前防范审计风险的最佳选择.第二,提取职业风险基金或参加职业责任保险,事务所可提取职业风险基金或参加职业责任保险作为因不可避免的工作失误而依法进行赔偿的准备金,这样会有效控制和避免事务所的审计风险.第三,完善事务所的质量控制和内部控制制度,提高注册会计师的质量意识和风险意识.第四,加强对事务所质量控制制度的外部监督,建立同行事务所或职业团体指定的检查人员对事务所质量控制系统的健全性及其执行情况进行调查和评价,据以确定该家事务所是否严格执行了审计标准,从而保证和提高整个审计行业的执业水平.
4.加强审计人员素质及其职业道德建设
可从以下两个方面来采取具体措施进行控制：（1）提高专业胜任能力并接受后续教育.由于注册会计师行业的专业性和复杂性,因此对其从业人员的专业胜任能力提出了较高的要求.随着国际化的发展和会计的国际趋同,财务知识不断更新,事务所应采取专题讲座、辅助、培训、研讨,参加会计师协会举办的后续教育等方式,组织审计人员学习政策法规、审计业务知识及其他学科知识,不断提高和更新审计人员政策法规水平和专业审计技能,适应现代审计发展的需要.（2）自觉遵循职业道德准则.近年来,诚信是注册会计师执业的灵魂,因此应要求注册会计师从业人员严格遵循职业道德规范,履行对客户的责任,切实增强风险意识和质量意识,努力提高专业服务水平,最终实现长远的发展.
三、结语
综上所述,审计风险是任何一个事务所都必须面对的、无法回避的现实.虽然审计风险的特性决定了会计师事务所不能完全消除审计风险以及由此而产生的损失,但可采取控制措施化解风险.会计师事务所和审计人员应增强审计风险意识,提高自我保护意识,从而使其能够在变动不定的经济环境中最大限度地利用机遇、避免损失,在激烈的市场竞争中确立自身的优势.
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审计风险模型引用文献:
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