简介:关于本文可作为相关专业审计质量论文写作研究的大学硕士与本科毕业论文审计质量论文开题报告范文和职称论文参考文献资料。
张萍 张渠 陕西师范大学国际商学院
[摘 要]正处于经济转轨时期的中国,上市公司审计低层次供给相对过剩而高层次供给严重不足,近年来大量上市公司审计失败的案例屡屡发生,让社会公众对会计师事务所的审计质量提出了种种质疑.如何对会计师事务所的审计质量进行有效的衡量,成为现阶段面临的主要问题.
[关键词]审计质量盈余水平衡量指标
DeAngelo(1981)把审计质量描述为：它是审计工作能够满足利益相关者需要的程度,是注册会计师在审计工作中发现被审计单位财务报告中存在重大错报,并在审计报告中披露已经发现的错报的联合概率.但在现实生活中,由于无法直接观测审计报告的产出过程,对审计质量的直接评估是不可能的,也没有现行的统一、完整的标准对其进行评价的情况下,即使一些大的投资机构、银行也无法对审计报告的可靠性进行全面的判断,更不用说众多的小股东和社会公众.
一、文献回顾
为了检测注册会计师在审计过程中是否保持了应有的职业谨慎性和独立性,众多学者从不同的角度来设计审计质量的衡量指标.
1.会计师事务所的规模
DeAngelo(1981)认为,在其他条件不变的情况下,规模较大的事务所能够提供更高水平的审计质量,事务所规模大小可以用来衡量审计质量的高低；事务所规模越大,与每一特定客户相关系的准租占事务所整个准租总和的比重越小,该事务所以机会主义行事的可能性就越小,其可预期的审计质量就越高.章永奎、刘峰(2002)的研究发现,事务所的规模越大,越有可能出具非标准审计意见,不会屈服于上市公司的压力.
2.会计师事务所的品牌
会计师事务所通过提供一种统一的高质量的审计服务来提高公众对事务所品牌的认知,为了获得来自于品牌的准租金,事务所就有动机来提供高质量的审计服务来维护和提高品牌的价值.如果审计质量低于公众的预期,一旦发生审计失败,就会对事务所的声誉产生负面的影响,其所付出的代价更大,包括失去现有及潜在的客户、甚至导致事务所的倒闭,因此,事务所的品牌为其审计质量提供了担保,而且这种担保是与特定会计师事务所相联系的.Francis and Wilson运用*理论对八大／非八大这种审计品牌分类与审计质量的关系进行了分析,发现在两权分离的现代企业制度下,伴随着*成本的增加,客户需要更高水平的审计质量.
3.会计师事务所审计诉讼发生率
审计质量是注册会计师发现管理者违约并报告的概率,如果审计质量很高的话,一般不会产生审计失败.当客户或报表使用者使用错误的审计报告进行投资决策时,一旦发生损失,将会对会计师事务所提起诉讼,由此推论出审计质量与审计诉讼两者之间存在反向关系,即审计质量较高的事务所被提起诉讼的几率较小.
4.审计意见的类型
既然审计质量是注册会计师发现违约行为并对其进行报告的联合概率,那么出具的“非标准”审计意见就代表了注册会计师报告其发现的违约行为,保持了一定的独立性,这在一定程度上代表了较高的审计质量.因此国内许多学者将“非标准”审计意见作为审计质量的衡量标准,事务所出具的“非标准”审计意见比例越高,该事务所的独立性越强,审计质量越好,如夏立军、吴溪、李补喜、王平心等.
5.审计时间与审计论文范文
AICPA下属的Cohen委员会认为,事务所要进行审计服务必须付出一定的审计成本和审计时间,而较低的审计收费会导致事务所缩减审计程序和审计时间,产生低质量的审计报告的最重要原因是低额审计论文范文导致的时间压力,合理的审计时间才能保证较高水平的审计质量.对于审计质量与审计收费的关系,虽然理论界形成了众多差异性的看法,但大多数的研究者认为审计论文范文与审计质量存在相关关系,许多学者已经证实了八大会计师事务所存在审计收费溢价,这包括事务所的品牌和行业专业性两个方面,八大增加的审计时间创造了更多的审计产出,从而为客户提供了更为满意的审计服务.
6.客户重要性水平
客户重要性是指会计师事务所对某鉴证客户的经济依赖,通常以从客户收取总论文范文占事务所收入总额的比率来度量.当事务所主要收入来源于某客户时,事务所极有可能对该客户进行妥协,进而影响审计质量.英国特许公认会计师公会在其《执业会计师道德准则》中明确：社会公众理解的损害注册会计师独立性的客户重要性,对于上市或公众利益公司是10%,对于其他公司则为15%.
倪慧萍以2005年的我国A股市场的数据进行研究表明,审计质量随客户重要性水平的增加而呈现先上升后下降的趋势,审计重要性在没有超过27.6%之前,审计覆盖范围扩大对审计质量的有利影响程度更大,超过27.6%之后,客户重要程度对审计质量产生不利影响加剧.
7.盈余管理水平
会计信息失真的一个重要方面就是盈余管理,即利用会计管制的弹性操纵会计数据的行为.根据琼斯的定义,净利润为论文范文流量与应计总额之和,为量化被操纵的盈余进而根据应计利润的易操纵程度,又将应计利润项目进一步分为操控性应计利润和非操控性应计利润两部分,并以操控性应计利润来反映企业的盈余管理程度.
二、对上述指标的评价
上述的审计质量衡量指标虽然在许多国内外的研究中都能得到很好的验证,但面对我国特殊的审计市场环境,并不能完全适合我国特殊的审计环境：
1.自从1 998年脱钩改制以来,经过十年的合并和发展,我国虽然形成了几家规模较大的事务所,但是政府主导下的合并仅仅是一种形式,只是对人员、收入的简单加总,并没有形成资源上的共享,审计质量并没有随着事务所规模的扩大而得到显著的提高.同时,我国审计市场集中度不高,各个地区都有自己的会计师事务所,再加上浓厚的地方保护主义,很难形成在全国有影响力的事务所品牌.因此基于事务所特征的事务所规模、事务所品牌并不能很好的衡量审计质量的高低.
2．由于我国审计市场形成时间尚短,市场对高质量审计报告的需求并不高,国家相关部门对会计师事务所的监督和管理并不到位,对事务所的处罚多停留在行政上的处罚,很少涉及刑事责任,而且社会公众的法律意识淡薄,很少借助法律武器来维护自己的合法权益,所以,对于采用事务所诉讼发生率来衡量审计质量的方法在我国并不适用.
3.对于基于审计意见类型的方法,在我国特殊的审计环境下,注册会计师迫于种种压力,往往受制于企业管理当局,而不得不出具虚假的审计报告,标准审计意见也不一定代表财务报告中就不存在任何问题, “非标”审计意见揭示的问题也不一定就是财务报告中存在的所有应该揭示的重大问题,有可能尚未揭示的问题比已经揭示的问题更加严重,况且采用审计意见类型来代替审计质量是对上市公司的一种“有罪推定”,即,假定所有的上市公司的财务报表都是有问题的,因此“非标”意见也不能完全代表高审计质量.
4．我国目前审计市场的有效需求不足,审计实际委托人严重缺位,市场被严重扭曲,我国的审计市场实际上是买方市场,谁要的钱少就让谁来审计,为了争夺有限的客户资源,事务所之间存在着大量不公平竞争.同时,各地政府对审计收费采取限价政策,加剧不正当行为,以审计收费来衡量审计质量还不成熟.
5．对于用客户重要性水平来衡量审计质量的方法,本文认为,虽然客户重要性水平越高,事务所对客户的依赖性就越强,但不能笼统的认定客户重要性的增加就会损害审计质量,这取决于客户与注册会计师谈判双方力量的对比,以及客户公司治理结构的状况,如果注册会计师在执业过程中能够保持应有的职业道德,审计质量不会受到影响.
审计质量的概念:06_审计准则、审计质量控制的含义和作用
6．在我国现行的会计准则条件下,总应计利润是由经营利润与经营活动论文范文流量之差.国内外许多学者对应计利润进行了进一步的拆分操控性应计和非操控性应计,并对应计利润是否会给经营活动论文范文流量带来增量信息从而提高会计盈余的价值相关性,以及市场上是否存在、何时存在操控性应计和非操控性应计进行了探讨.权责发生制下不可操控性应计利润反映了上市公司在某个时点的财务状况和某段期间的经营成果,为此,需要对非人为的论文范文收付时点与交易事项发生时点不一致时所产生的差异进行调整,这种调整是以事实为基础进行的,强调的是实质重于形式；不可操控性应计利润则恰恰相反,它则是上市公司由于种种不可告人的目的,在一段期间内通过对业务往来的主观安排和财务报表的刻意调整,人为的制造出能够满足某些目的的盈利,这类调整既可以在我国会计准则的弹性范围内完成,也可能超越会计准则的约束.
Subramanyam研究发现,市场对以Jones模型为基础估计的操控性应计项目定价了,而且操控性应计与未来的盈利能力和股利的变化都正向相关；Teoh和Rangan( 1998)研究发现,在IPO或者股票增发之前,管理层选择正的操控性应计项目机会主义地增加会计盈余,并且市场对这些操控性应计项目过高地定价了；Haw等选取1995-1998年期间1561家A股公司／年度样本,结果表明会计盈余相对于经营活动论文范文流量具有增量的价值相关性,操控性应计和非操控性应计都被市场定价了.陆建桥通过对修正的Jones模型的改进,发现发生亏损上市公司为了避免连续三年亏损而受到监管部门的管制和处罚,在亏损及其前后年份普遍存在着调减或调增收益的盈余管理行为.
三、结论
众多学者的研究表明,公司管理当局通过操控应计项目来增加会计利润,能够提高其公司的价值,获得较高的收益.作为独立第三人的会计师事务所,在审计过程中发现企业可操控性应计的多少,并在报告中披露出来,能够比较好的衡量他们的审计质量的高低.
在我国特殊的制度背景下,企业通过合法的会计和非会计方法进行盈余管理的行为普遍存在,如上市公司首次公开发行股票、为达到配股资格、防止连续亏损和被摘牌以及节约税收论文范文等.而且,企业盈余管理的手段都相对简单,没有太多的隐蔽性,主要包括会计政策的选择、会计方法的变更、关联交易和应收、应付款的调节等.这时,审计的作用就是发现并披露操纵财务信息的过程,来抑制盈余管理的空间和行为,审计质量与盈余管理两者之间存在反向的相互关系.
因此,相对于前六种衡量指标,盈余管理对审计质量的衡量在我国现在的审计环境下是最优的,审计质量的高低完全可以由盈余管理的程度来进行度量,较高的审计质量会形成较少的盈余管理.
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审计质量的概念引用文献:
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