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■郝银辉铜陵学院
[摘 要]合并一直以来都是国内外注册会计师职业界的重要现象之一.但与国外会计师事务所相比,合并对我国会计师事务所的发展远未发挥出其应有的作用.导致产生不同的合并效果的一个重要原因就是国内外会计师事务所的合并过程存在差异,如合并的主导作用及合并对象的选择条件不同等.
[关键词]会计师事务所合并差异
一、引言
合并一直以来都是国内外注册会计师职业界的重要现象之一.但与在国际大所的规模化发展中所起的巨大推动作用相比,合并对我国会计师事务所的发展远未发挥出其应有的作用.因此,探讨国内外会计师事务所合并差异问题,对发挥出合并应有的作用,促进我国会计师事务所的发展具有重要的意义.
二、国内外外会计师事务所合并的历史回顾
1.国外会计师事务所合并历程回顾
从18世纪“南海泡沫事件”导致注册会计师行业的诞生,到21世纪的“安然事件”导致安达信的倒塌,国外的会计师事务所经历了一次又一次合并浪潮的洗礼.从1968年, “八大”的形成和发展,到1989年从“八大”合并为“六大”,再到从“六大”合并为“四大”,纵观西方审计市场的发展史,国际性会计师事务所能够发展到今天这样庞大的规模,主要归功于无数次的合并.国际“四大”正是通过不断吞并小规模事务所或与规模相当的事务所合并才最终得以形成.
2.我国会计师事务所合并浪潮的历史回顾
从上世纪80年代初恢复注册会计师制度以来,我国会计师事务所一共经历了三次大规模的合并重组浪潮.一次是1998年-1999年的脱钩改制,这次变革绘事务所的规模化发展从制度环境上奠定了基础；第二次是2000年- 2001年政府主导下的会计师事务所大规模合并重组；第三次是2005年至今会计师事务所的自愿合并浪潮.比起以往的合并行为,此次合并浪潮有两大特征：一是外部有条件,内部有需求.行业整体的发展环境要求本土事务所要上规模上层次,而事务所内部也有抗风险提升竞争力的要求.如果说,此前的合并还有些“拉郎配”的感觉的话,那第三次合并就是“你情我愿”的结合了.合并不是简单的外延联合.只有事务所自身有内在的需求才能真正做大做强,内因是起主导作用的；二是强强联合成趋势.
但与在国际大所的规模化发展中所起的巨大推动作用相比,合并对我国会计师事务所的发展远未发挥出其应有的作用.与国际“四大”会计师事务所相比,中国本土会计师事务所在人才规模和收入上均有较大差距,而且本土所之间竞争过度,尚未建立起有效的审计市场结构.这表明中外事务所在合并过程中存在一定的差异因而导致合并效果迥异.
三、国内外会计师事务所合并的差异分析
1.合并的主导力量不同
在合并的过程中发挥主导作用的是市场还是政府,是国内外会计师事务所的合并行为最大的不同之处.通过上一节的阐述可以看到,市场在合并的过程中发挥了主导作用,是国外会计师事务所合并行为的一个重要特征.随着现代化浪潮的逐步推进,企业的经营方式变革,规模迅速扩张,经济环境发生着翻天覆地的变化.企业的不断发展,必然要求会计师事务所进行规模扩张以适应企业的需求,而吞并小事务所或与其他规模大小相当的会计师事务所合并无疑是一种有效的规模扩张方式.
可以说,在国际“四大”的形成过程中发生的无数次的合并,均是市场化行为,是市场经济发展到一定程度后,会计师事务所为满足企业规模扩大与业务扩充需要自然而然地采取的行动.
而在我国,会计师事务所的合并明显带有政府主导的典型特征,尤其是前两次的合并浪潮,都是在政府一系列文件的发布后发生和完成的,虽然不能说完全没有一家事务所的合并是主动出于内在发展的需求,但绝大多数都是被迫实施的兼并和联合.一些会计师事务所执业质量、注册资本、执业人员、尤其是注册会计师人数不足,面临被撤消的危险.为了生存,会计师事务所不得不联合,以满足法定执业条件,暂时避免被清理掉的危险.此时的合并还没有被当作一种增加竞争能力和提高效率的战略方法来使用.与以往相比,虽然2005年- 2007年的合并浪潮,政府的主导作用虽然明显减弱,但却仍是在政府鼓励强强联合以建立寡占型审计市场结构的外在环境中发生的.
2.合并对象的选择条件不同
通过分析四大形成过程可知,合并双方的组织体系是否相似、经营文化理念是否兼容以及能否实现优势互补等问题,是国外大所进行合并之前考虑的首要问题；而且在具体的合并计划中有关盈利分配、职务安排、退休养老方案等方面力求综合平衡,能为合并双方所接受.
一般而言,国际大所很少选择在经营文化理念等存在差异的对像进行合并.例如,就在1989年6月德勤公司刚刚成立48天时,安达信与普华同时宣布将在60天内探讨合并的可能性,但普华传统保守的绅士派头和安达信开拓创新的激进形象相去甚远,这一合并计划也最终没有实现.
而我国前两次合并浪潮的最大特点就是具有政府强制性.会计师事务所在短短的二至三个月内到处“找对象”、 “拉郎配”,合并对象的选择具有较大的盲目性,合并只是为了达到事务所执行证券、期货相关业务资格所要求的人员条件及资金条件.因此,与国际大所的合并行为相比,这种“救火式”的合并显然在对象的选择上缺乏一定的可行性研究.
可见,国外会计师事务所的合并是市场化行为,而在我国会计师事务所合并的过程中发挥了主导作用的是政府而非市场；同时,国外事务所选择合并对象时更多地考虑到组织体系是否相似、经营文化理念是否兼容以及能否实现优势互补等问题,而我国事务所在合并对象的选择上则显得较为盲目.因此,我国会计师事务所要坚持以市场为导向,谨慎选择合并对象,建立良好的融合机制,发挥出合并的积极作用,促进审计市场的发展.
会计师事务所合并案例:黎耀祥-信誉会计师事务所广告
参考文献：
[1]周年洋王二龙林明著：五大会计师行．北京：中国财政经济出版社．2003
[2]中国注册会计师协会网站公布历年相关统计资料．http://www．acpa.org.cn/
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会计师事务所合并案例引用文献:
[1] 众华会计师事务所和案例分析毕业论文格式范文 众华会计师事务所和案例分析相关毕业论文提纲范文2500字
[2] 会计师事务所审计相关论文题目 会计师事务所审计毕业论文题目怎么定
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