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白文华 广西经济管理干部学院
[摘 要] 商业促销形式多种多样,在增加企业竞争力的同时,必然会出现一些税收与会计的风险,本文针对当前出现较多的一些促销方式分析其存在的税收与会计风险,为企业在选择促销方式时提供一些参考.
[关键词] 商业促销税务会计风险分析
随着我国市场经济体制的建立与完善,市场竞争越来越激烈,各种促销方式纷纷出现,其中较为普遍的有：折扣销售、以旧换新、销售返点等.这些销售行为在为企业扩大销售,增加市场竞争力方面都起到了一些作用,但是由于这些促销方式造成的净资产流出很难取得合法的论文范文,因此会出现一些税务和会计上的风险.
一、折扣销售的风险
折扣销售一般是指销售成交以前允诺给予购买方一定比例减让的优惠,税法规定如果销售额和折扣额在同一张论文范文上分别注明,则可以将论文范文上注明的折扣额扣除后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另论文范文或者不论文范文的,则无论财务上如何处理,均不得扣除折扣额后计算增值税销售额.
1.销售时在同一张论文范文上注明折扣的风险
企业在销售时若在一张销售论文范文上注明折扣额,根据税法规定,购买方要求按扣除折扣额的金额作进货处理,销售方可以直接按扣除折扣额的论文范文作销售.从增值税理论上看,一件商品不论经历多少流转环节,各环节增值额之和,应等于该商品在进入消费前的最终销售论文范文.销售方没有将折扣额记销售,进货方也没有记进货,增值税的链条没有中断,不会造成增值税的流失,企业采取这种促销方式基本没有税收上的风险.
2.对折扣额不论文范文或者另外论文范文的风险
企业在销售时只要不在同一张论文范文上注明,进货方是不应该按减除折扣后的金额入账的,所以税法规定销售方的销售额不允许扣除折扣,否则会造成增值税的流失.销售方的销售额不扣除折扣,企业销售时按总论文范文记入了销售收入,也就反映到了利润,给出的折扣实质上出现了净资产的流出,当然应该作论文范文列支,销售方对这些折扣的会计处理时应该是：
借：营业论文范文
贷：银行存款
这张凭证就很难有合法的原始凭证（论文范文）,因为购买方取得折扣是否应该交流转税,按什么税目交税,税法上没有明确,论文范文是要交纳流转税的,既然税法上对这种购货方取得的折扣没有具体的规定,也就无法正常开出论文范文.
3.销售时直接按扣除折扣后的金额记入销售额的风险
商品零售企业在折扣销售时往往直接按扣除折扣额的金额论文范文或不论文范文直接按扣除折扣额的金额入账,由于记入销售收入的金额会远远低于标明的原价,还会面临另一种税务风险：被税务机关按论文范文明显偏低来调整.
二、以旧换新销售的税务风险
以旧换新销售是商家要求消费者提供同类的旧货来换取新产品,支付差价的一种促销方式,这种方式对扩大内需、环境保护等都有重大意义,是国家在2009年开始大力提倡的一种销售方式.按税法规定以旧换新销售一律以新货物的论文范文记销售,旧货物的折价不能冲减销售.销售方对以旧换新业务的会计处理为：
借：库存商品
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
取得的库存商品（旧货）是不可能取得增值税专用论文范文的,不能作进项税,假设商家对旧货进行重新加工、修理后销售,按税法规定应该按全部销售额计算交纳增值税,购进时没有进项税,旧货价值随着加工修理的进行而转移到产品销售额中,销售时按全部销售额计算交纳17%的增值税,负担显然太重.
我国以旧换新这种促销方式主要出现在商品零售环节,得到促销利益的主要是消费者,一般流转税主要适用于经营行为,消费者不会成为流转税的纳税人,以旧换新销售取得的旧货以及促销的损失不会取得任何论文范文,会计上作为论文范文列支或者作为库存商品入库没有论文范文,税务机关不应该严格监督.
三、销售返点促销的风险
销售返点一般是指销售方为了鼓励购货方在数量上多购买本企业产品所给出的折扣,这种销售方式由于是在对方购买本企业产品达到一定数量后才给出的折扣,这些折扣就不可能在一张销售论文范文上注明,按税法规定就不能扣减销售额.对折扣额销售方的会计处理应该为：
销售折让:O-ing 產品變價及銷售折扣
借：营业论文范文
贷：银行存款
这张记账凭证的原始凭证的取得有许多困难,进货方取得这些折扣的流转税规定存在一些模糊：《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分论文范文征收流转税问题的通知》（国税发[ 2004] 136号）规定,商业企业向供货方收取的与销售数量、销售额没有直接联系,且向供货方提供了一定的劳务的收入应按造营业税税目税率纳税,有直接联系的要按造平销返利业务处理,转出进项税,商业企业向供应方收取的各种收入,一律不得开具增值税专用论文范文.
总之,商业促销的形式有很多,各种形式又各有利弊,当前的税法规定也存在一些不够明确的地方,会计处理时就会出现记账依据的不确定性,我国企业所得税法又规定“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出允许在计算应税所得额时扣除.”这样企业对外的支出,会计核算是否一定要以论文范文为依据就模糊了.商家应该了解各种促销方式的风险,为有效的运用促销方式提供依据.
参考文献：
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[2]王瑶：税法．上海：立信会计出版社,2000.
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[5]http://www.chinaacc.com/new/63_67_/2008_12_18_lu0629243451812180026766．shtml,《增值税暂行条例实施细则》
总结：本文关于销售折扣论文范文,可以做为相关论文参考文献,与写作提纲思路参考。
销售折让引用文献:
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[2] 会计和销售折让自考开题报告范文 会计和销售折让方面有关毕业论文的格式范文3000字
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