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审计注册会计师论文范文

自1981年我国恢复注册会计师制度以来,注册会计师审计的发展已经历了30年的历程.随着1990年12月和1991年4月沪深两地证券市场相继开业,中国注册会计师审计变得越来越重要.但我国证券市场成立之后的几年,并没有独立的审计准则来指导注册会计师,因此出现了很多违规审计事件,比如,众所周知的深圳“原野”、海南“琼民源”、成都“红光”、“银广夏”、“科龙”等重大违规审计事件.据不完全统计,1992年至2009年因证券市场违法违规而受处罚的会计师事务所有63所.中国注册会计师审计失败的事件给社会和市场造成了一定的影响,但也促进了我国独立审计准则的产生和发展：1995年12月26日,财政部颁布第一个《独立审计准则》,于1996年1月1日执行；2003年4月,财政部修订了《审计报告》准则,于2003年7月1日施行；2006年2月15日颁布新的《中国注册会计师审计准则》,于2007年1月1日开始施行.本文拟以重大违规审计事件为视角,来探讨我国第一审计准则的发展历程及特点.

一、第一个《独立审计准则》的产生

1992年的深圳“原野”案是中国上市公司的第一个审计大案要案,也是中国证券市场上注册会计师被政府追究行政责任的第一起案例.原野公司（全称为深圳原野实业股份有限公司）是一家中外合资的上市公司,也是深圳证券交易所首批上市的五家企业之一,曾名噪一时,被捧为“股王”.该公司从1987年成立至1991年间,违反国家规定擅自变动股东、扩充资本,对公司资产升值调账、歪曲公司利润,而担任原野公司验资、审计业务的特区所、公信审计师事务所、保安会计师事务所和深圳中华会计师事务所却在5年中出具的76份查账和验资报告中,对其全部予以确认（其中特区所71份）.注册会计师作为“经济论文范文”,对公司存在的严重虚假行为未提出任何不同意见,误导社会公众,为该公司董事长彭建东等人把国家的、股民的财产化为己有提供了方便.1992年9月18日,在查清事实的基础上,广东省财政厅对特区所及有关人员进行了处分.此案后,1992年11月中国证监会成立,财政部出台了《查账规则》和《股份制试点企业会计制度》.1993年3月挂靠电子部会计学会的中诚会计师事务所为北京长城机电公司十亿非法集资骗局出具了虚假验资报告,对于向长城公司索退集资款的投资者起到搪塞、欺骗作用,给国家经营管理带来了不良影响,造成严重后果.财政部责令解散了中诚会计师事务所,撤销了10名注册会计的资格,并吊销了其注册会计师证书.之后,1993年4月1日,另一起震惊全国的金融诈骗案浮出水面,海南论文范文会计师事务所在1992年为中水（海南）长城国际投资集团出具了1000万美元的虚假验资报告,为其后来注册公司实施金融诈骗提供了方便.

以上案件暴露出注册会计师行业的诸多问题,而没有审计准则是非常重要的原因.这些案件发生之后,经过一番努力,财政部终于于1995年12月26日颁布了第一个《独立审计准则》,注册会计师对财务报表的审计才由原来的“查账”改为“审计“.

二、第一个《独立审计准则》的修订与调整

1996年,挂靠财政部的中华会计师事务所（海南分所）为海南“琼民源”出具虚假审计报告,虚列收入5.66亿元,虚构利润5.4亿元,虚增资本公积6.57亿元,影响深圳股市达28亿元,中国证监会在1998年的处理意见中将这一事件定性为“严重虚假陈述行为”.琼民源事件是中国证监会成立后第一次对注册会计师的失职行为追究行政责任的事件,也是中国股票市场上第一起被刑事追述的“论文范文案”.1998年9月,成都蜀都会计师事务所为四川成都红光公司出具虚假的审计报告,骗取上市资格,虚构公司业绩,误导了广大投资者.红光实业事件,是证监会首次公开处罚的第一起案例.因该事件,蜀都会计师事务所被证监会处以没收非法所得资金30万元,处罚款60万元,并被暂停从事证券业务3年,同时将在为红光实业出具的审计报告上签字的注册会计师认定为证券市场禁入者.1998年四川会计师事务所对东方锅炉公司进行验资和审计,却为其伪造了与验资有关的56张银行进账单和所有的审计工作底稿,虚增了其利润.

以上的一系列案件充分暴露了事务所挂靠制度弊病和审计准则的不健全,推动了从1997-1999年注册会计师“三清一改”（清师、清所、清业务和脱钩改制的清理工作）及2000年全国范围内会计师事务所的体制性改革；从1999-2003年先后制定和修订了18个“独立审计具体准则”.在此期间,也出现了我国注册会计师行业逐渐走向成熟的一些审计事件：为“苏三山”1997年年度财务报表提供审计服务的深圳中华会计师事务所,因收入无法确认而出具了保留意见的审计报告,使得“苏三山”成为我国因注册会计师出具非标审计意见而被特别处理的第一起案例；为“宝石电子”1997年年度财务报表提供审计服务的普华大华会计师事务所,因不能合理地估计公司存货成本计算方法的合理性和可实现价值而出具了我国第一份无法表示意见的审计报告；为“渝钛白”1997年年度财务报表提供审计服务的重庆会计师事务所,因应计入财务论文范文的利息8064万元资本化及少计利息论文范文743万元的重大影响而出具了我国第一份否定意见的审计报告.这些审计案例标志着我国注册会计师社会责任意识逐渐强化,也标志我国注册会计师行业已具备一定的独立陛,为修改和完善《独立审计准则》也具有积极的意义.

三、第二个《独立审计准则》的发布

“郑百文”,曾被誉为中国“国企改革一面红旗”,1996年4月成为郑州市第一家上市企业和河南省首家商业股票上市公司.1997年的年报显示其主营规模和资产收益率在沪深两市的所有商业公司中均名列第一.但在1998、1999年郑百文每股分别亏损2.54元、4.844元,创下了当时的最高记录,拖欠银行债务达25亿元.中国证监会对郑百文进行了深入的调查,发现郑百文公司存在虚假上市、上市后虚假披露信息等一系列违规事实.2001年,证监会在对郑百文公司及相关人员做出行政处罚的同时,也对1997年为该公司出具审计报告的原郑州会计师事务所（现注销）签字注册会计师做出了相应处罚并予以公告.郑百文事件在我国证券市场发展史上有重要意义,证监会第一次处罚了独立董事,使监管部门意识到了必须强化独立董事的责任.中国注册会计师协会颁布的审计准则(2006)《与治理层的沟通》,要求注册会计师与独立董事进行充分的沟通.

2001年8月媒体揭露了“银广夏”的财务舞弊,经查实,银广夏存在年度财务报告披露虚假利润（1998-2001年期间累计虚增利润77156.7万元）和隐瞒重大事项等行为.2002年,财政部撤销了为其提供审计服务的中论文范文会计师事务所,同时司法部门也追究了签字注册会计师的刑事责任.该案例成为因出具虚假年度审计报告而被追究刑事责任的第一起案例.银广夏事件的发生,投资者受到重大损失,也催生了法院开始接受“虚假陈述”导致投资损失的案件,其论文范文金额史无前例,从而成为中国的“安然”案.银广夏事件的发生使得中国注册会计师协会全面检讨审计准则,下决心要全面借鉴国际审计准则,以风险导向审计为指导,全面修订审计准则.

注册会计师:2013注册会计师《审计》基础班1

2005年4月19日,科龙电器年报报出6000万巨亏,10天后,证监会因其涉嫌违反证券法规立案调查.2005年8月,中国证监会认定科龙电器披露的财务报告与事实严重不符,2006年7月4日证监会对科龙电器和相关人员做出了处罚.科龙事件暴露后,证监会对为科龙电器2002年、2003年、2004年财务报表提供审计服务的德勤会计师事务所进行了专项稽查,基本认定审计过程中存在的主要问题包括审计程序不充分、不适当,未发现科龙论文范文流量表重大差错等.证监会还对德勤的行政处罚召开了听证会,但一直没有实际处罚.德勤会计师事务所作为国际“四大”会计师事务所之一,其专业胜任能力毋庸置疑,完全可以发现科龙的问题和顾雏军的犯罪事实,不免让人怀疑德勤在中国大陆存在“双重职业标准”.证监会对科龙电器进行处罚不久,中小股东也陆续对“科龙德勤”虚假陈述提出了索赔.“科龙德勤”索赔案是从证监会处罚到提出民事索赔诉讼最短时间的虚假陈述索赔案,也是国内投资者对国际“四大”会计师事务所提起索赔的首宗案例.

在发生了多起重大财务舞弊案件及审计违规案件并对注册会计师行业带来消极影响后,审计理论界以及政府机构和社会公众开始重新思考注册会计师审计制度和审计准则的性质.2006年2月15日,财政部在北京举行了会计审计准则体系发布会,发布了48项注册会计师审计准则,其中新制定的审计准则22项,修订完善的审计准则26项.值得关注的是,此次审计准则的命名由原来的“注册会计师审计准则”改为“注册会计师执业准则”,突出了注册会计师维护公众利益的行业宗旨,同时也体现了在经济全球化形势下与国际审计准则的趋同.

综上所述,注册会计师独立审计准则的产生和发展总是伴随着重大违规审计事件的发生,但同时也顺应了资本市场的发展和需求.独立审计准则是注册会计师职业规范体系的重要组成部分,是注册会计师在执行审计业务中应当遵循的行为准则,是衡量注册会计师审计工作的权威性标准.注册会计师独立审计准则的制定则是审计职业界、政府、法律界、理论界、社会公众等相关利益人之间博弈的结果,制定的目的在于规范注册会计执业行为、保证审计质量.可见,重大违规审计事件的屡屡发生,一方面说明了各方面制度的不完善,另一方面也说明审计准则本身不足以规范和约束注册会计师的行为.我国的资本市场起步比较晚,市场不成熟,监管机制也不健全,独立审计准则还存在很多问题,这就需要我们在借鉴发达国家审计准则的同时,也要关注本国的实际情况,尤其要分析这些重大的违规审计事件.每一个重大违规审计案例的背后,总是隐藏着一些深层次的理论问题,需要及时更新或制定新准则.

（责任编辑：胡冬梅）

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