有关政府会计的涵盖——国有企业是否应纳入政府会计的核算毕业论文写作资料-论文写作网

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政府会计论文范文

摘要：政府会计的涵盖问题一直存在着很多争议,主要集中在事业单位和国有企业是否应纳入政府会计上.在国有企业归属上,国外的观点也不一致,国际会计师联合会的公立单元委员会认为政府会计不应涵盖政府企业,而美国论文范文政府会计包括政府拥有的企业.本文认为,应该把国有企业纳入政府会计的涵盖中,而就像企业会计需要会计师事务所的审计一样,政府的审计部门也一定要充分发挥部门的作用,监督这部分的核算,这样才算一个完整的过程.

关键词：政府会计；国有企业；涵盖

政府会计的涵盖问题一直存在着很多争议,主要集中在事业单位和国有企业是否应纳入政府会计上.在国有企业归属上,国外的观点也不一致,国际会计师联合会的公立单元委员会认为政府会计不应涵盖政府企业,而美国论文范文政府会计包括政府拥有的企业.

一、国内外观点及评述

西方国家的判断标准有三：是否使用政府资源、政府是否直接支配其运营,政府是否对其运营直接负有财务责任.中国国有企业并不完全符合这三个标准,而且作为公有制的国家,中国的国有企业和其它资本主义国家有显著差异,因为中国的国企还肩负着维持公有制的责任,而其它国家的政府企业不仅基本无赢利性,而且主要是为政府为公众服务的工具.在私有制的国家,国企只是极少数,而在中国国企却是经济的主干,这就决定不能以西方的标准来定位中国的国有企业.

目前国内学者有三种观点：将国企全部纳入政府会计、完全不纳入、只将国有资本金纳入.要想解决这个问题,必须研究中国国企改革的过程.从1978年底至1984年9月,是扩大企业自主权的试点阶段.从1984年10月到1986年底.是实行以承包制为主体的多种经营方式的阶段.从1987年到1993年底,是转换企业经营机制的阶段.从1994年开始,中国的企业改革进入了建立现代企业制度的新阶段.1993年11月,论文范文十四届三中全会通过了《关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定》,明确指出,中国国有企业改革的方向是建立适应市场经济要求的“产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学”的现代企业制度.现在很多国有企业是国家控股并上市的新型企业.

首先将国有企业完全纳入政府会计是不可取也是不可能的.因为现在的国有企业不是计划经济时期的国企,它们已经是自负盈亏的现代企业法人,国家已经不在负有直接的财务责任,虽然由国家控股,但已政企分离.而且国企还有其他股东,特别是上市的国企,谁都可以购买股票成为股东,国企完全纳入政府会计核算不仅违背国企改革的目标,而且更是政府滥用行政权力干预市场经济的表现.从实际操作来讲也是很有难度的,因为国企的数量巨大,资金巨大,很难通过政府会计来实现高效的管理,并且会严重挫伤国企的积极性.

其次,把国企当做普通民营企业完全不纳入政府会计也是不合理的.首先国有所有国有企业都是政府拿财政收入即所有社会公众的钱建立起来的,和民营企业有本质区别,比如中国移动的网络、国家电网的线路都是国家铺设的.而且很多国企掌握着国家变相赋予的垄断特权,比如中国移动,中国石化,它们之所以有今天的规模和利润都是国家扶植的结果.国有大中型企业几乎掌握了国有经济的命脉,而且是国家调控经济的重要工具,以国家为大股东的国企还承担着为公众服务的社会责任.而且每年的巨额的补贴,更是财政和国企一笔算不清的账.最为典型的是中国石化,虽然连续多年整体巨额盈利,但因个别环节的亏损就得到了国家年年百亿的补贴,钱当然是来自财政.所以无论从产权还是经营上国企与国家并没有实现真正意义上的分离,即使分离了,国企的资本金也是国家出的,将国企与政府会计和预算完全隔离是不符合实际情况的.

第三个将资本金纳入政府会计涵盖的观点有其合理性,因为这不仅考虑到国家对国企的所有权,在实施上也相对较容易,但却忽略了政府其他方面的对国企的巨额支出.

二、国有企业应该纳入政府会计的涵盖

笔者认为国有企业应该纳入政府会计的涵盖中,因为政府作为公共部门应该是运用财政资金为全体民众服务的,国家给了资本金,给了垄断特权,给了补贴,却让国企独享利润是极其不合理的.中国国企最初实行“统收统支”,即企业将所有利润上缴财政,然后再从国家财政那里获得投资、亏损所需的全部资金.1994年税制改革后,国企的税后利润全部归企业所有.图1说明了1994年改革以后的国家和国企的关系,到2007年整整十三年虽然是控股者,但是国家却没有从国企分红中拿到一分钱,收到的也仅仅是国企的税收而已.直到去年《关于建立国有资本经营预算的请示》,以及《国务院关于试行国有资本经营预算的意见》正式上报国务院,有关文件对国有或国有控股企业上缴国有资本经营收益及分红的范围进行了划定.随着国有资本经营预算的编制,国企将开始向其出资人上缴收益.该预算的编制,为国有企业纳入政府核算也奠定了基础.虽然开始国家有资本经营预算将坚持“适度、从低的原则”,获得的分红很少,但这毕竟是一个开始,这些资金很可能用到社会保障等为公共服务的方面.现在国家和国企的关系又多了一层,如图2所示.

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以这个关系为蓝本,可以将国有企业纳入政府会计的涵盖中.首先要指出国有企业不同于政府的各个机构,政府各单位既不交税也无利润,只是从财政拿到资金后去行使权力和责任.因此不能将其混在一起核算,最好的方式是建立基金主体,对其进行单独核算.

首先从左向右看,将垄断特权核算在内是很困难的,因为会计目前只能核算能以货币计量的东西,垄断特权无法量化,因此可以把它去除.而资本金和补贴都是可以量化的,核算比较容易.资本金基本固定先不用讨论,而国企补贴是一直颇受争议的.国企补贴不仅没有列入预算,在实际操作上也没有法律规范.审计长李金华在2006年全国人大常委会上作《关于2005年度论文范文预算执行的审计工作报告》时曾严厉指出,财政部从中石油上缴的所得税中退库100亿元,弥补中石化炼油项目亏损,这种暗抵收入的做法违反了“收支两条线”原则.(《第一财经日报》2006年12月27日).所以首先应将补贴列入预算,并且应制定比较规范的法律程序,这样政府会计才能更好地核算.通过政府会计可以使这部分资金的使用更加透明,了解来龙去脉,更加容易控制,不致国家财政资金打了水漂.

再从右向左看,国企交给国家的税收和分红应纳入核算,但是国企上缴的税收数目十分巨大,占财政收入的比重很大,而且非国企的企业也要交税,将国企税收纳入基金主体在核算起来比较困难,特别是在支出上.所以,为了核算的合理和简单,仅将利润收入纳入即可.而实施国企分红,有望增加国家财力,将资金运用到急需的地方.实施国企分红,还能够增强国有企业责任意识.不少垄断行业的国有大型企业,多年来在政策庇护下获得了超额利润.国家和人民作为股东与红利无缘,而这些企业员工收入却高得惊人,管理层年薪动辄成百上千万坐拥巨大财富,改革创新动力也不甚充足.收缴红利,有助于提高这部分企业的经营管理水平,也有助于缩减行业收入差距,促进社会公平.

还有一个重要问题就是国有企业上缴利润的使用问题,目前论文范文透露的方案是：支持实施产业发展规划、国有经济布局和结构调整、企业技术进步,补偿国有企业改革成本和补充社会保障.国家的思路是“取自国企,用诸国企”.道理很简单,目前国有企业改革仍有许多难题待解,愈到最后,骨头愈硬.不少问题触及面宽、涉及利益层次深、配套性强.政府手里必须掌握一定的资金,调拨头寸,谋篇布局.充分利用国企分红,在国企框架内“以强扶弱,整体推进”,可以减轻国家在国企改革过程中的财政负担,节省困难企业的资金成本；加快提升国有经济的整体质量,夯实国民经济基础,从根本上为广大人民提供持续的利益源泉.无论怎么用当务之急,是制定一套操作性强、科学合理、公开透明的“红利管理方案”,完善国有资本经营预算制度,规范红利资金的收缴、使用程序,杜绝滥支乱用,让这笔钱成为“阳光下的财富”.将红利纳入政府会计的核算,不仅能体现政府的产权,而且能更好地监督这部分资金的收入和支出,真的能够还利于民.

综合上述的讨论,应该把国有企业纳入政府会计的涵盖中,而就像企业会计需要会计师事务所的审计一样,政府的审计部门也一定要充分发挥部门的作用,监督这部分的核算,这样才算一个完整的过程.

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