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（沈阳铁路局审计处110001）
【摘 要】随着铁路体制改革的不断深入,建立并实施运输企业内控制度审计,对规范经营行为、防范风险、提高效益显得越来越重要,本文结合运输企业实际情况,谈谈对其进一步认识.
【关键词】铁路运输企业；内部控制；审计
铁路运输企业作为国民经济大动脉,目前正处在建设发展的重要时期,随着铁路经营机制转变,市场化改革的不断深入,建立并实施科学完善的内部控制审查评价体系,不断拓展内部审计工作的领域和职能,显得越发重要.
一、内部控制制度审计的主要内容
内部控制制度,是指由企业制订并实施的,为保证财务报告的可靠性、经营的效率效果以及现行法规的遵循等目的而提供合理保证的一系列措施、制度、办法.包括责任控制制度、内部牵制制度、会计控制制度、经营各个循环系统的控制制度以及账产、凭单管理制度等.铁路运输企业有其高度集中、统一管理、车机工电辆多部门协调合作等行业特点,内部控制各环节应该更加严密.
内部控制制度审计是指以内部控制为对象,审查评价内控制度设计的合理性、全面系统性和有效性,以决定抽查会计资料的内容、范围和程序,据以进行符合性和实质性测试的一种审计方法.它是从传统的详细审计转化和发展过来的一种新型科学的审计方法,不仅减少了审计的风险性,而且提高了审计工作的效率和质量.内部控制制度审计的主要内容包括：内控制度是否合法,有无违反国家和上级有关规定的条款；内控制度是否健全,能否保证整个业务处理系统控制目标的实现；制度与制度之间的衔接是否紧密协调；内控制度是否有效执行；以及各种内控制度的履行结果是否达到预期目标,是否根据公司的实际情况及时修订完善等.
二、当前企业内部控制执行中存在的问题
近些年,在对铁路系统各运输单位审计过程中发现内部控制存在以下几个方面问题：
⒈对内部控制制度作用认识不够：表现在单位领导不重视,未意识到内部控制的重要性,对内控体系缺乏全面了解,甚至概念模糊,认为内部控制只是财务部门的事,仅停留在会计控制阶段,其实科学的内控制度关系到公司董事会、管理层、各职能部门、基层站段及每位员工,需要全系统各专业工种、各业务环节有机融合和全面实施.部分单位制度建设不积极,或流于形式,没有真正发挥应有的监督控制作用.
⒉内部控制制度制订不够完善：表现在制度制订没有细化到所有控制过程和环节,覆盖到所有基层单位,如在对某附业单位审计中,发现自筹资金建设项目概预算未经相关部门审核和批准,致使部分项目被高估冒算.究其原因,虽然路局层面已建立了更改建设项目管理制度,但个别单位未制订具体的实施细则,致使职责权限不清；或各业务部门独自制订本部门内控制度,制度制订较为分散,不具备系统性和可操作性,与企业的总体经营目标不协调.
⒊部分单位和部门执行不到位：铁路运输企业由于具有高度集中的行业特点,已按要求制订了一系列行车、财务、客货运等规章制度和考核办法,包括全面预算管理制度、大额资金联签制度、物资采购及工程管理等内部控制制度,但部分单位和人员由于责任意识不强,执行不认真,或为应付审计等部门检查,仅仅停留在“印在纸上或挂在墙上”,只注重形式,失去了应有的严肃性.如在对某单位审计中发现超越权限采购专用物资、外委合同签订不清晰可能给企业造成损失等问题,有针对性的提出纠正和改进内部控制建议.
⒋内部控制制度审计未得到广泛实施：在实行铁路局直管站段体制后,由于内部审计人员少,任务多,使单位审计人员只能忙于经营业绩、经济责任及专项审计配合任务,不能从传统审计工作中解脱出来,没认识到内部审计是企业内部控制的重要组成部分,并贯穿于控制活动全过程.部分审计人员还停留在查错防弊阶段,对问题往往就事论事,未上升到制度层面认识问题,探究深层次原因；在对外投资决策、建设工程项目方面,审计部门未能全过程参与,审计方式方法尚显滞后,有待于从审计制度上改进和创新.
三、开展内控制度审计的几点建议
在当前铁路运输企业跨越式发展,转机制、创市场不断推进的历史机遇面前,适时建立健全内部控制体系,以财务收支审计为基础,把内部控制审计作为审计业务转型的切入点,审查制度建设及其执行情况,查找内部控制弱点,实施审计再监督,具有重要意义.建议做好以下几个方面工作.
一是提高对内部控制制度建设的重视程度.良好的内部控制是完善公司治理的重要保证,是提高企业可持续发展能力的一致要求,铁路运输企业尤其是其经营管理层应该重视内控制度建设,只有建立完善的内部控制制度,才能营造良好的内外部经营环境,规避经营风险,稳健和谐的推进行业发展,真正实现完整法人治理结构的现代运输企业.同时重视内部审计工作,从机构设置、人员配备到赋予相应的权力,使其对内控制度审查评价工作,发挥应有的审计监督作用.
二是拓展内部审计工作范围.目前铁路系统在铁路局层面均设置内部审计机构或派驻机构,其工作范围还仅限于经营业绩审计、经济责任审计及遵守财经纪律等专项审计等,应当按照建立科学、完善的内部控制体系的要求,拓展内部审计工作的职能,发挥内部审计机构的管理监督及评价分析的职能作用.①把内部控制审计与常规审计相结合.对每项审计工作都从内部控制审计入手,做好审前调查；把内控审计作为常规审计方案项目的一个部分,有助于规避审计风险,提高审计效率.如在对领导干部任期经济责任审计中,把对内部控制制度的建立和执行情况作为审计一个重点内容,纳入对干部履行责任考核评价项目中.②审计领域范围扩展到运输企业的各项经营管理活动.审计人员应根据本单位的实际情况,参与拟订本单位的有关规章制度及管理细则,参与重大投资决策、工程项目全过程跟踪审计.通过审计人员参与、协调、监督检查,使各部门按规定的业务流程运作,得到的有效控制管理,提高经济效益.③开展内控制度专项审计调查.重点检查运输企业业务流程和内部控制关键项点是否建立和实行了岗位职责分离,找出其中缺陷和薄弱环节,有针对性得出改进建议,促进单位加强经营管理,防范经营风险和管理风险.对领导关注、职工群众关心的重点、难点、热点问题开展专项审计调查,坚持求真务实,深入细致调查,从制度层面剖析问题根源,为领导决策提供准确信息,突出审计的准确性和有效性.
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三是提高审计人员的专业素质.内部审计工作既是内部控制的一部分,也是监督内部控制其他环节的主要力量,内部审计业务的拓展不仅需要审计人员具备扎实的财务基础知识和技能,还必须掌握运输、管理、工程、法律等相关知识,具备良好的风险控制意识,这就需要审计人员不断提高业务素质,不断更新知识结构,才能发现企业内部控制中的薄弱环节,提出切实可行的管理建议,为推进企业建立健全内部控制规范体系和和谐铁路发展发挥应有作用.
【参考文献】
\[1\]《企业内部控制基本规范》财会〔2008〕7号
\[2\]朱荣恩 应唯 袁敏 编著《企业内部控制制度设计理论与实践》上海财经大学出版社
总结：本论文可用于审计企业论文范文参考下载，审计企业相关论文写作参考研究。
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