简介:关于本文可作为相关专业差异会计准则论文写作研究的大学硕士与本科毕业论文差异会计准则论文开题报告范文和职称论文参考文献资料。
■ 赵海霞（山东东营职业学院经济系 山东东营 257091）
◆ 中图分类号：F830 文献标识码：A
内容摘 要：随着我国金融业全面对外开放,为了加强对金融机构的市场约束和对跨国银行的监管,要求金融机构采用同样的会计标准是大势所趋,当前促进金融企业会计的国际协调是亟需解决的问题.基于此,本文分析了上市银行财务报告境内外审计差异的影响因素.
关键词：上市银行财务报告审计差异影响因素
问题提出
中国证监会2000年11月发布的《公开发行证券公司信息披露编报规则第1号一商业银行招股说明书内容与格式特别规定》第十五条规定,上市银行实行境内外双重审计与披露制度.银行接受境内外会计师事务所的双重审计而形成的境内外审计差异能够说明我国上市银行会计标准与国际会计标准的差异.本文主要分析我国上市银行财务报告境内外审计差异主要由哪些项目引起,分析其具体原因以及对差异的影响程度；差异项目在各年度有哪些变化,分析引起变化的原因.
本文选取深圳发展银行（“深发展”）、浦发银行、民生银行、招商银行2000年、2001年、2002年、2003年四年的财务报告作为研究对象.原始数据主要来自http//www．ncicc.com.cn.研究时主要利用上市银行年报中境内外审计重要财务数据差异,采用横向和纵向对比的方法进行分析.
上市银行财务报告境内外审计差异的影响因素
2000-2003年,各上市银行的境内外净利润和境内外净资产均存在一定的差异,这表明我国上市银行的会计标准与国际会计准则还有一定差距.引起境内外净利润和净资产差异的原因主要有以下八个因素,既有判断上的因素,也有制度上的因素.各年的差异项目不尽一致,如表1所示.表1中有些差异项目的消失,既有我国会计人员职业判断能力提高的因素,也有我国改变以往执行的会计制度与国际惯例接轨的因素；有些新的差异项目的出现,是由于国际上执行了新的会计准则,而我国由于各种原因尚未颁布或实施.具体分析如下：
(一)贷款呆账准备金制度
财政部20号文规定应根据贷款的风险程度和回收的可能性合理计提呆账准备金,即按贷款五级分类的结果计提,所以从2000年四家上市银行的年报来看,贷款呆账准备的提取与国际惯例基本接轨,没有实质性的区别.但是由于当时我国对呆账准备的提取还没有形成规范,各上市银行执行情况差异较大,除招商银行外,其他上市银行该年度提取的贷款呆账准备境内外都有不同程度的差异,如表2所示.
从表2可以看出,深发展提取的贷款呆账准备较充足；而浦发银行和民生银行离国际会计准则要求差距较大.2000年贷款呆账准备的差异是导致该年度境内外净利润差异的主要原因.
从2001年至2003年的年报中披露的贷款呆账准备来看,此项差异已消失.主要原因是中国证监会2001年11月发布的《公开发行证券的信息披露规范问题第5号一分别按国内外会计准则编制的财务报告差异及其披露》（证监会计字[2001]60号）中规定：“同一管理层对同一会计期间的同一会计事项不能做出不同的会计估计,因而就同一事项,两份财务报告不应存在会计估计差异”.各项准备的计提就是最具代表性的会计估计,所以该制度出台后,2001年的该项差异消失,在2001年深发展、浦发银行、民生银行均以境内财务报告估计不足,分别补提贷款呆账准备1 0 2亿元、13.58亿元、9 3亿元.此项内容三家银行在年报中都做出了不同形式的披露.
(二)开办费的摊销
2001年1月我国开始执行《企业会计制度》,其中第50条规定：“除购建固定资产以外,所有筹建期间所发生的论文范文,先在长期待摊论文范文中归集,待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益.”所以从2001年开始．此项差异已基本消失.但是在民生银行200 1年和2002年的年度报告中都披露了开办费摊销境内外差异分别为14266千元和23067千元.主要原因是我国境内会计报表只对已开业新设机构的开办费在开业当月计入当期损益,境外报表对全部开办费直接计入当期损益.所以此项境内外差异即为未正式开业的分支机构的开办费摊销额.
(三)待出售证券的计价与损益确认标准
从四家银行四年的年报来看,2000年均不存在此项差异,从2001年开始出现此项境内外差异.形成此项差异的原因是由于境外审计的会计报表从2001年1月开始执行《国际会计准则第39号一金融工具：确认与计量》,此准则中将证券投资归类为“持有至到期日式”及“待售式”资产.计划持有至到期日的投资资产采用直线法摊销折溢价,按摊余成本扣除减值准备后计价；待售式投资初始确认时,以其成本进行计量,初始确认后,以公允价值计量待售式金融资产.根据《企业会计准则》及《金融企业会计制度》的有关规定,长期债券投资无此分类.但按照国内会计准则,待售证券是采用成本与市价孰低法核算.《企业会计制度》第十六条（三）规定：企业应当在期末时对短期投资按成本与市价孰低法计量,对市价低于成本的差额,应当计提短期投资跌价准备.《金融企业会计制度》第十五条规定：金融企业应当在期末时对短期投资按成本与市价孰低法计量.
(四)交易性证券的核算
交易性证券是指为了从论文范文的短期波动中获利而购置的交易式证券.国际会计准则规定按市价法核算,其公允价值变动形成的未实现收益或损失计入损益.而我国会计制度规定按成本与市价孰低法核算.浦发银行在2001年至2003的年报中披露了此项差异.我国采用成本与市价孰低法主要是因为我国证券市场发展还不是很成熟,完全采用市价法的条件还不完全具备,这样处理能更体现稳健原则.
(五)衍生工具交易净损益
此项差异是从2001年开始出现的,是随着《国际会计准则第39号一金融工具：确认与计量》的生效而产生的.存在差异的原因主要是我国会计准则对衍生金融工具交易的未交割事项在表外列示,相关的损益在衍生金融工具到期交割时在利润表中确认损益,实际上采用的是收付实现制；而国际会计准则采用公允价值列示,所有公允价值为正数的衍生金融工具均确认为资产,为负数的均确认为负债.以实现和未实现收益和损失确认为净交易收入.招商银行对衍生金融工具采用公允价值入账,有关的损益在利润表内确认,可见招商银行对衍生金融工具所采纳的会计标准与国际相关会计标准是一致的,因此在衍生金融工具项目上不存在境内外差异.
(六)同业拆借、票据贴现等利息收支的确认
从四家上市银行年报来看,2000年和2001年只有浦发银行存在同业拆借等利息收支差异.浦发银行披露的主要原因是我国会计准则按实际收到时确认利息收入,计入当期损益,即采用收付实现制；国际会计准则要求按权责发生制核算.2002年浦发银行继续存在此项差异,对净利润和净资产的影响额分别是-137301千元和1 13506千元.另外深发展2002年披露了贴现等利息收支差异,对净利润和净资产的影响额都是-119480千元；招商银行2000年和2001年均存在票据贴现、再贴现利息收支摊销差异.2000年对净利润和净资产的影响额分别是92448千元和148527千元；2001年对净利润和净资产的影响额分别是55810千元和204337千元.此项差异是会计政策差异,根据财政部财会[2000]20号文《公开发行证券的商业银行有关业务会计处理暂行规定》,贴现贷款的到期价值与支付的贴现款项之间的差额,应作为贴现利息收入计入贴现当期损益,但按《国际会计准则第39号一金融工具：确认与计量》的规定,对不需要按公允价值计价（包括企业源生但不是为交易而持有的贷款）,且有固定期限的金融资产,应运用实际利率法,以摊余成本计量,即按相应的利息或支出分期摊销.2003年深发展此项差异消失,主要是国内会计报表对贴现利息收入及贴现票据融资利息支出会计核算方法做出了变更,贴现利息收支计入“递延收益”账户,在贴现期间内平均摊销确认.2003年浦发银行的年报中在主要会计政策变更的说明中,对原按收付实现制核算的贴现、同业拆借等项目改按权责发生制核算,但在当年年报中还是存在同业拆借利息收支差异,对净利润的影响额是113505千元.主要原因是该银行从稳健原则出发,对此项会计政策变更采用未来适用法核算.
（七）所得税的处理和递延税项的差异
在四家上市银行四年的年报中,除招商银行外大多披露了所得税或递延税项对净利润和净资产的影响额,特别是2002年和2003年的年报.2001年民生银行此项差异对净资产的影响额为229194千元；深发展此项差异对净利润的影响额为380099千元,对净资产的影响额为4220804千元.造成此项差异的原因,主要有两点：一是国内外所得税核算方法不一致形成的差异.我国《金融企业会计制度》第九十八条规定：金融企业的所得税论文范文应当按照以下规定进行核算：金融企业应当根据具体情况,选择采用应付税款法或者纳税影响会计法进行所得税的核算.应付税款法将按税法计算的所得税全部在当期列支,而纳税影响会计法将按税法计算的所得税在当期和以后各期分摊列支,而国际会计准则要求采用纳税影响会计法.在我国上市银行中,浦发银行和招商银行对所得税的核算方法与国际会计准则保持一致,在四年的年报中披露的核算方法均是“纳税影响会计法”,深发展在四年的年报中披露的核算方法均是“应付税款法”,民生银行在2000年至2002年采用的核算方法是“应付税款法”,2003年变更为“纳税影响会计法”.二是由于上述其他差异的存在而形成的递延税项的差异,此项差异会随着其他差异的减少或消失而减少或消失.
（八）应付股利的差异
在2001年和2002年浦发银行和深发展都存在此项差异,2001年浦发银行、民生银行此项差异对净资产的影响额分别是482000千元和291873千元；2002年浦发银行、民生银行此项差异对净资产的影响额是391500千元和294873千元.存在差异的主要原因是按我国会计准则预分配方案应在该年度报表中反映,确认年末董事会决议宣布发放的应付股利,而国际会计准则是待股东大会批准后进行账务处理,不确认年末之后提议或宣告的应付股利.依据《国际会计准则第10号一资产负债表日后事项》,如果股利是在资产负债表日后提议或宣布发放的,企业不应当在资产负债表中将这些股利作为负债确认.同时,根据《国际会计准则第1号一财务报表的列报》,企业应披露在资产负债表日后和财务报表批准报出之前提议或宣告发放的股利金额,并可在资产负债表中作为权益的一个单独组成部分予以披露.在2003年此项差异消失,主要是2003年7月开始执行修订的《企业会计准则一资产负债表日后事项》,我国会计准则对应付股利的会计核算方法进行了变更,于会计报表日后宣告发放的股利,不作为期后调整事项处理,不再计入当期利润分配表和年末资产负债表.
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中美会计准则差异:中美会计准则差异[财经夜行线]
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总结：本论文是一篇免费优秀的关于差异会计准则论文范文资料，可用于相关论文写作参考。
中美会计准则差异引用文献:
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