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陆亦舒 陶 颖
近年来,我国旅游服务贸易逆差出现长期化与扩大化趋势.由于出境旅游消费的大幅增长以及入境旅游收入的相对平稳,从2009年我国旅游服务贸易首次出现了逆差以来,5年间旅游服务贸易逆差增长了约32倍.尽管导致旅游服务贸易逆差扩大的因素包括人民币“内贬外升”等,但境内外游客购物消费发展的不均衡是主因之一.通过完善税收制度的旅游购物政策创新的行政成本相对较低,在相关制度和有效监管的前提下,该政策必然能够在扩大消费需求,从而在消解旅游服务贸易逆差方面发挥出积极作用.
据WTO 统计,以旅游消费金额计,我国已成为全球第三大入境旅游目的地（仅次于欧盟与美国）和第二大出境游市场（仅次于欧盟）.在为人民生活日益富足、中国国际地位不断提高、人民币国际化步伐加快而欢欣鼓舞的同时,一个不容忽视的事实也应引起警觉：从2009年我国旅游服务贸易首次出现了逆差以来,5年间旅游服务贸易逆差增长了约32倍.作为一个旅游资源大国,中国如今却已成为世界旅游服务贸易逆差最大的国家.
尽管导致旅游服务贸易逆差扩大的因素包括人民币“内贬外升”等,但境内外旅游购物发展的不均衡是主因之一.发达的国家和地区都十分重视发展旅游购物,来最大限度地扩大旅游收入.而在我国,旅游购物业是旅游业发展中的一个薄弱环节,从当前现有的统计数据来看,旅游购物收入在整个国家旅游收入中的占比呈下降的态势.如何打破这一局面,本文试图站在完善税收制度的旅游购物政策的角度,对旅游服务贸易逆差的改善提出创新性对策建议.
一、我国旅游服务贸易的现状分析
(一)总体趋势分析由顺差转为逆差且不断扩大
环球蓝联:中国游客成法国最大退税购物团体
旅游服务贸易是我国国际收支平衡表中服务贸易的重要组成部分.一国的旅游服务贸易包括外国旅游者的入境旅游（旅游服务贸易的出口）和本国旅游者的出境旅游(旅游服务贸易的进口).2009年我国出境旅游消费开始超过了入境旅游外汇收入,出现23.25亿美元的逆差,自此规模逐年扩大（见表1）.
(二)我国入境旅游服务贸易现状分析
1、入境旅游的发展对优化我国旅游产业结构,提升我国的国际影响力做出了贡献.自改革开放,我国入境旅游业经过三十多年的蓬勃发展.对内而言,提升了我国旅游业的接待能力,促使我国整体旅游业的优化与前进；对外而言,加强了东西方经济、政治、文化等各领域的交流与合作,不断提升我国在世界范围内的影响力.
2、入境旅游市场规模继续扩大,但增速逐步放缓.近十年,我国入境旅游市场规模不断扩大,但增长速度逐年放缓,入境旅游人数自2008 年后出现持续波动下行,2013 年降至13000 万人次以下；入境旅游人均消费从2009 年的313 美元到2013年的398 美元,增加85 美元,年均增幅仅为6.7%.（见表2）
(三)我国出境旅游服务贸易现状分析
1、出境旅游的发展彰显我国经济实力,同时也展现出我国文化软实力.自我国改革开放,人民生活水平得到显著提高,出境游业务从零发展到如今的全球第二大出境旅游市场.一方面,伴着国人游迹遍布全球,论文范文文化也随之传播.另一方面,中国出境旅游的贡献率占全球入境游客增长的30%以上,越来越多的国家制定相适应的旅游产品和营销手段吸引我国游客.由此可见,中国旅游业已成为世界旅游经济持续繁荣的动力源泉.
2、出境旅游市场增长明显,出游人数大幅攀升,消费需求旺盛.2009 年后出境旅游人数和消费都增幅明显,此后4年间出境游人数从4765 万人次升至9819万人次,年均增长19.8%；出境游人均消费水平从917 美元增至1310 美元,增加了393美元.参照中国旅游研究院数据,目前我国游客出境消费支出集中于境外购物消费,约占全部花费的57.6％,其消费结构呈现出少量高端、多数平民的特征.国外把中国游客描述成“睡廉价房、吃廉价餐、买高档货”,客观反映了中国出境消费现状的.根据境外旅游目的地的统计看,中国香港、中国澳门、韩国、日本、新加坡、马来西亚、泰国、中国台湾等是我国出境游最重要的目的地.
二、我国旅游服务贸易顺差向逆差转变的主要原因
(一)缺乏国家层面的旅游服务贸易发展战略
全球受欢迎的境外旅游目的地国家,往往与其制定的中长期旅游服务贸易发展战略密切相关.如美国2012 年推出的《国家旅游和旅行战略》、欧盟的《新欧盟旅游政策框架》、英国的《2012年决胜：旅游业战略和超越》、澳大利亚的《国家长期旅游业战略》、新西兰的《2015 年旅游业发展战略》、韩国的《观光产业先进化战略》等.这些发达国家尤为注重宣传国家的整体形象,相比之言,目前我国还没有提出国家层面的旅游服务贸易发展战略,以及具有影响力和市场号召力的国家旅游形象体系,对我国入境旅游业的发展产生影响.
(二)国内物价上涨和人民币升值使出入境游的流量发生改变
近年来,我国的CPI指数屡创新高.国内物价上涨对国外游客入境旅游需求造成的影响不容忽视.由于旅游活动在大多数情况下是一种较高层次的消费活动,属于非基本生活需求,所以旅游需求论文范文弹性较大,旅游需求量对论文范文较为敏感.国内物价走高对入境游客的旅游需求影响越来越明显,直接导致了国内旅游产品一直以来的论文范文优势不再明显.据实证分析,在其他因素不变的情况下,人民币有效汇率升值1％,中国旅游人数会减少2.71％.
(三)境内外游客购物消费发展的不均衡
一方面,出境旅游购物呈现的激增态势.根据中国旅游研究院研究数据分析,预计2014年我国出境旅游人数将达1.15亿人次,同比增长17.5％；出境旅游花费1550亿美元,同比增长20.8％,旅游服务贸易逆差将超1000亿美元.中国出境游客购物消费超过出游总花费的一半以上,集中于化妆品、钟表和奢侈品.出境购物热最主要是由于品牌商因素、*商利润,国内场租、广告、物流论文范文及居高不下的税费,使得国内外消费品存在巨大差价.另一方面,入境旅游购物呈现低迷态势.根据中国旅游研究院研究数据分析,2013年我国入境旅游1.29亿人次,同比下降3％；旅游外汇收入480亿美元,同比下降4％.多数外国游客对于旅游购物都抱着“只看不买”的态度.这种境内外游客购物消费发展的不均衡直接导致了我国旅游服务贸易逆差不断扩
大化.
三、以完善税收制度的旅游购物政策角度改善旅游服务贸易逆差
(一)增加市内免税店的数量
目前我国的市内免税店只能服务于出境的港澳台和国外旅客,销售对象不包括出境的国内旅客.实质上,市内店仅是口岸出境店的市内延伸.同时,允许出境国内旅客在市内免税店购物的政策已在美国、韩国、日本、泰国等大多数国家实行,在韩国仅首尔就有乐天、新罗、东和等多家大型市内免税商店,在吸引消费回流方面发挥了重要作用；日本市内免税店数量也很多.相比之下,我国市内免税商店数量偏少,难以形成有效的竞争
局面.
我国应根据入境游客的接待情况、增加市内免税店的数量,建议在我国公民出境旅游的主要口岸——北京、上海和广州以可行的市内店方式,把免税购物的对象拓展至即将离境的中国旅客.一方面,在主要旅游城市,如北京、上海、广州等地开设或者增开市内免税店；另一方面,利用现有的商业网点,选择几家符合要求的商店经营免税商品,使其成为对外开放的免税店,并制定相应的退税制度,方便国外游客购物退税.
(二)特定区域允许国人享受免税待遇
2011年4月,海南离岛免税业务试点实施,标志着免税购物经营的对象从国际游客以及出入境的国内游客拓展到海南离岛旅客,扩大了免税购物的受惠范围.这是在参考国际成功经验基础上的积极探索.根据海南省财政厅数据,海南海口、三亚两家免税店自2011年初至2014年第1季度共实现销售额81．53亿元,缴纳税费10．18亿元.因为如果该政策不存在,每年数十亿元的销售额可能流失到境外.规范的购物经营通过吸引消费回流,直接增加了论文范文和地方财政收入,反映出免税政策对优化目的地产品体系、增强旅游业整体实力方面的作用.但由于缺乏有力的政策保障,国内免税购物在免税区域、对象、限额、提货方式、相关政府部门协调等多方面存在诸多限制.这种政策上的不协调与日趋大众化的出境旅游购物需求时代格格不入,不可避免地导致我国公民消费持续外流.
因此,在科学地量化比较因税基扩大增加的税收收入基础与因免税购物所形成的税收损失上,将免税购物政策逐步拓展至有条件的地区.同时结合上海自贸区政策创新、跨境贸易电子商务服务试点工作等,推进配套的免税(进口税)购物商务平台建设.
(三)优化我国入境游客购物退税
1.扩大退税对象的适用范围
在对国外实行购物退税政策国家的考察中发现,大多数国家将退税对象限定为非本国居民,并且在本国连续居住不超过6 个月（超过6 个月的则在其离境前3 个月内所购买的商品给予以退税）.我国的退税政策规定,享受主体境外旅客是指在我国境内连续居住不超过183 天的外国论文范文港澳台同胞,不包括华侨.华侨是指具有中国国籍但侨居国外的中国公民,其身份是境外旅客而非外国旅客.在经贸政策上我国相关法律也一贯将华侨视为“外商”.同理,将华侨与外国旅客同等对待的机理和效果也是相同的.
2.增加退税商品的种类
各个国家对购物退税商品种类规定不一,但大都是从规定哪些商品为非退税商品来圈定退税商品的范围,我国退税物品共计21 大类324 种.由于无法细化罗列所有的商品品种,给定点免税商店和海关部门的工作带来很大不便.建议借鉴国外的做法,只需要界定并及时调整不予退税的物品即可.
为了发挥政策的效果,逐渐增加退税商品种类.根据市场需求适当增加论文范文弹性相对较大的商品,特别是一些地方土特产品,以提升区域吸引力,提高产品的品牌影响力；同时不断积极探索旅游购物退税向旅游服务退税的延展,探究游客入境服务性消费退税制度的可行性.这将有利于服务行业乃至整个第三产业的发展,有助于能体现出旅游消费外部需求内部化的优势.
3.增加退税税种、提高退税率和调整退税最低购物金额
旅游购物退税原则要求出口零税,所以各国的退税率一般都与征税率一致,考虑到退税成本的问题,一般退税率都略低于征收率.我国目前海南境外旅客购物离境退税政策规定的退税税种为增值税,统一退税率为11%,参照国际其他国家,还有进一步优化的空间.借鉴出口退税政策设计的模式和经验,设置差别退税率,对符合产业发展政策和出口导向的商品给予相对较大的退税力度.在政策成熟的条件下,可以把退税税种扩大到消费税,这样把商品所含的间接税退还给境外游客,实现与国际接轨.
同时,在随着我国境外购物退税相关配套设施不断完善的条件下,可根据国外旅客购物消费情况及时调整最低购物金额.同时,可以允许旅客同一天在不同商店的单张或多张购物论文范文金额进行累计,累计后的购物金额达到最低购物金额,同样可获退税款.在这种条件下,可以适当提高退税额度,具体可以根据国外旅客购物消费的平均值来定购物退税最低购物金额,更好地发挥对消费的刺激作用.
4.放宽退税条件的限制
我国离境退税政策规定境外旅客的退税物品,应当“由境外旅客本人随身携运出境”.而在退税目录中很多物品是不适合“随身携运”的,如大宗家用电器.因此离境应当界定为货物在法律意义上离境,而不是地理意义上的离境.即货物只要*了出关手续包括托运和邮寄手续即是“离境”,并不是指货物在地理上即刻离开海南,也不要求旅客同一时刻离开,或者说即便旅客仍在海南或内地旅游度假、探亲访友或公干等,亦不影响“离境退税”的离境条件已经全部符合.另外,中国入境游客在境内的空间扩散表现出明显的大尺度移动与扩散路径规律化特征,因此有必要在掌握入境游客流量流向特征的基础上,构建覆盖入境旅游流主要节点城市的离境退税网络,以便于游客“异地购物、异地退税”.同时,在总结经验的基础上向全国范围推广.
5.加强监管,简化退税流程
依照境外购物与消费专业退税机构环球蓝联发布的数据,2012年,中国游客在欧洲未退税购物金额达13亿欧元,到2013年,这一数据升至30亿欧元.由于语言不通,对购买流程不熟悉,没有保存完整的购物单据,或者一些国家退税的手续比较繁杂等存在的一些障碍,造成消费者无法退税.因此,在加强监管的同时,简化完善退税流程,把退税政策落到实处.目前离境退税政策的基本流程包括购物申请退税、海关验核确认、*机构退税和集中退税结算四个环节,其中前三个环节直接接触境外旅客,服务和效率非常重要.在积累一定经验以后可以借鉴新加坡的经验,适时推出电子退税系统,实现自助退税,简化退税流程,提高退税效率.
（作者单位：云南财经大学旅游文化产业研究院）
总结：本论文可用于退税购物论文范文参考下载，退税购物相关论文写作参考研究。
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