《会计舞弊视角下农业上市公司审计风险防范问题分析》
本文是会计和风险防范类研究生毕业论文范文跟上市公司方面研究生毕业论文范文.
摘 要：在市场经济体制快速发展过程中,企业财务舞弊现象也日益严重.我国对农业行业所给予的扶持政策力度较大,而农业企业的舞弊成本较低,因此多数上市企业为了获得经济效益,常常出现舞弊行为,从而提升了企业财务审计风险.此次研究主要是围绕会计舞弊角度,探讨分析农业上市公司舞弊的各种手段,提出相应的防范和整改措施,希望能够对相关人员起到参考性价值.
关键词：会计舞弊;农业上市公司;审计风险;防范措施
我国经济发展速度的提升,面临着严峻的会计舞弊问题.对于农业上市公司来说,会计舞弊问题尤为严重.国家和政府注重农业优惠政策补给,相应给予了农业企业会计舞弊的便利性条件.因此必须深入分析和了解农业上市公司存在的会计舞弊特征,了解潜在审计风险隐患,采用多项措施规避审计风险.
一、农业上市企业存在的审计风险
(一)农产品交易分散,缺乏审计证据
对于农业上市公司来说,其具备完整的生产经营活动,涉及到产品种植、养护和加工处理.农业上市公司所交易的对象不同,因此不同生产环节都会牵扯到农户和农民专员参与.农产品采用一手交钱一手交货的交易原则,交易活动无法在物流系统和银行系统当中留下痕迹,因此在交易凭证,产品数量以及销售等方面,无法获得相应的证据,也不能确保交易活动是否正常开展.由于审计人员缺乏盘点,银行函证以及银行存款调查表等审计程序,导致农业上市企业存在虚拟合同和客户.
(二)农产品性质独特,存货盘点难度大
由于农业上市公司所开展的业务涉及到农业、林业和畜牧业,生物资产占量比较大.生物资产和生物性存货极易受到多种因素影响,无法对其公允价值进行准确判断.农业上市企业会通过存货盘点等方式,对企业的利润额进行操纵.当农产品遭遇自然灾害时,会出现较大经济损失,所以对于资金需求量比较大的企业来说,会计常常会借由自然灾害.此种方式极易引起审计人员、产品投资人员的关注.存货盘点时间固定,然而不同农产品具有不同的销售时间,从而延长了生产、销售时间,大部分农产品并未存在于固定仓库中,使存货盘点难度加大.
(三)税收优惠政策,成本低
长期以来,国家和政府给予农业企业的政策优惠力度大,为企业的发展带来较多机遇,相应降低了成本.企业一般收入造价,多集中在虚假收入方面.企业缴纳所得税,会增加支付量.然而当农业上市企业享受到优惠政策之后,则会在较大程度上降低成本.对于农业上市企业来说,市场竞争局面比较激烈,从而导致上市公司的利润率比较低,无法吸引到外部投资.因此收入审计会出现虚高增收入风险隐患.
二、农业上市公司财务舞弊手段分析
农业上市企业财务舞弊手段基本相同,其目的在于提升净利润率.虚构交易手段主要是增加虚增收入,不同企业所应用的具体措施不相同.针对虚增收入来说,包含以下几点：（1）伪造公章：企业伪造客户公章、银行往来账单以及,以虚假收入进行纳税.（2）伪造凭证.公司冒充客户,在审计企业极易被发现,所以大部分企业在会计处理时,多倾向于编造客户,并且多为小客户.由于小客户较为分散,核查难度大.在某生物科技企业财务舞弊案件当中,通过审计案件查实,多数销售客户为编造的虚假客户.（3）通过客户中转过账.在审计函证环节极易发现冒充和编造客户等舞弊手段,所以大部分企业会和客户建立合作关系,以此中转过账.合作客户可以是相关企业.第四,通过壳公司自买自卖.在某财务舞弊案件当中,企业成立一个壳公司,从壳公司内采购产品,这样就能够实现可公司的对外销售.企业转手将公司的产品销售下属子公司,之后通过购买下属子公司的产品,将其转回到企业手中.这样就能够使企业自由操控交易活动.
三、基于会计舞弊视角,分析农业上市企业审计风险的防范措施
(一)全面落实和实施审计程序
注册会计师在审计期间必须注重审计程序的各项细节问题,对审计程序进行规范.首先审计人员应当明确生物资产的采购环节、生产环节及销售环节,与关联交易和交易所相关的内部控制.避免企业管理层高于内部控制机制所实行的各项内部控制措施,应当满足相应的标准,定期开展内部控制有效性测试.其次,深入分析存货特殊属性,通过专家工作提升存货的存在性,合理设置监盘方案,不断扩大抽盘范围,对专家工作的实效性和科学性进行评价判断.同时,关注生物资产和长期资产潜在的减值问题,通过减值反映出资产的实际信息.在测试减值时,必须确保各项假设的合理性,由于资产减值而确认的递延所得税资产合理性.
(二)重点监盘存货和生物资产
在对上市公司存活和资产进行审计时,对于审计人员操作经验要求比较高,还应当具备专业化的判断能力.在监盘过程中,应当深入分析农业上市企业的内部控制系统和管理机制,科学详细的做出监盘计划,明确监盘的范围和时间.比如存货盘点,会计师在实践分析性复核之后,发现存货量比较大,应当深入分析存货量大现象的原因,当管理人员无法做出合理解释,则应当进行存货实质性测试.
为了有效处理会计舞弊问题,注册会计师不能由于农业上市企业的仓库距离远,而不进行审计工作.为了降低审计风险隐患,必须深入了解被审计单位的实际生产运营情况,并且比如到企业内部,进行实地调研和考察.审计人员必须与审计对象进行交流,获得所需的审计信息.从根本上提升审计质量的便利性和效果.
(三)注重風险评估,分离高风险审计业务
审计人员应当注重上市公司审计风险评估工作,加强内部控制风险的关注力度,按照农业上市企业的实际情况,设计相应的内部控制测试程序,同时对内部控制设计与运行的有效性进行评价,关注上市企业是否存在审计风险超出会计师能力范围内的情况.当出现该种情况之后,注册会计师可以拒绝接受委托,分离高风险审计业务.
(四)关注关键审计领域
通过分析农业上市企业财务舞弊手段 审计人员在常规审计程序基础之上,设计一套具备可行性的审计程序.关键审计领域主要包括以下方面：确认和计量生物资产、计量资产减值损失、关联方交易、财务数据变化.
四、结束语
综上所述,会计舞弊行为会对投资人员带来较大影响,也为审计单位,保荐机构以及政府部门敲响警钟.农业上市企业应当不断优化内部控制制度.对于政府部门来说,应当加大内部监管力度.对于机构来说,则不能和企业同流合污,注重加强自身道德素质,提供优质的服务,以此降低会计舞弊行为发生率.对于政府、机构以及公司来说,应当形成统一协调的改革路径,以此确保经济发展速度的稳步提升.对于政府部门来说,则必须深入履行服务职能,不断优化完善政府监督体系,注重违法行为的惩处.对于机构来说,则必须强化会计人员的法律意识.制定相应的防范措施,制定标准化的风险评估程序.与此同时,还应当执行分析性复核程序,按照上市企业的行业标准和年报数据,对交易数据的逻辑矛盾进行分析.此外还应当不断建立和完善质量控制制度,审计人员应当严格按照标准化的审计规则开展审计工作,不断强化审计人员的业务能力和知识掌握力,以此确保审计工作的质量.
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