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目录

1. 第一篇企业财务会计论文范文参考：中国上市公司会计盈利状况及与股价变动关系统计分析
2. 第二、实证检验证明我国多数上市公司的会计盈利具有随机游走的动态规律性.
3. 第二篇企业财务会计论文样文：我国电子商务企业财务管理模式形成机理研究
4. 第三篇企业财务会计论文范文模板：中国会计准则国际趋同策略研究
5. 第四篇企业财务会计论文范例：我国政府财务信息披露改进研究
6. 第五篇企业财务会计论文范文格式：趋同背景下的中国企业会计制度变迁研究

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第一篇企业财务会计论文范文参考：中国上市公司会计盈利状况及与股价变动关系统计分析

会计盈利问题的研究,是二十世纪六十年代由美国著名学者Ball和Brown开创的,伴随着经济学、财务学和统计技术的发展,促成了实证会计理论的诞生和发展.实证会计理论在二十世纪七十年代掀起了一场重大的会计革命,其研究吸收了经济学和金融学的研究成果,对会计研究的困惑做出了解释.同时,对资本市场中会计盈利与股票价格之间关系问题的研究便进入了新的发展阶段.实证会计理论的提出,使对资本市场的研究成为西方财务理论中引人注目的一个重要分支,其研究的理论基础是有效市场理论和资本资产定价模型.这种将财务理论与资本市场相结合所进行的研究,既丰富了资本市场的研究理论,也为资本市场的实践提供了借鉴和参考.

随着市场经济的不断发展,会计法律制度和企业会计准则的不断完善,促进了我国对资本市场上会计盈利问题研究的深入发展.我国沪、深证券交易所的成立和国有企业的股份制改革,使我国的证券市场无论是在市场容量、市场上交易的品种与交易的手段,还是在监管体系等方面都有了长足的发展.在建立、健全市场体系、优化资源配置、转换企业经营机制以及建立现代企业制度方面,都发挥了积极的作用.在证券市场迅速发展的过程中,目前仍存在许多现实问题,上市公司的盈利状况和盈利能力如何,上市公司的盈利能力与其成长性之间是怎样的关系,上市公司财务会计报告中披露的会计盈利信息与资本市场上股票价格的波动是否相关,它们之间存在怎样的相关关系,这些都是理论界和实务界非常关注的问题.

在资本市场上,投资者需要利用已有的信息进行投资决策,在这些已有的信息中,财务会计报告中披露的会计盈利信息是投资者用以进行股票投资决策最为重要的信息.这些信息是上市公司特有的信息,是能够通过投资者自身分析来进行股票投资决策的非系统信息.因此,对上市公司的盈利状况和盈利能力以及上市公司财务会计报告中披露的会计盈利信息对股票价格的影响进行研究具有较高的实用价值,同时也有助于实证会计理论研究的发展.

由于受到一些客观条件的制约,国内有关会计盈利与股票价格变动关系问题有价值的研究成果不是很多,适合研究我国上市公司会计盈利问题的研究方法尚需探索和总结.中国证监会自2002年起要求上市公司对外公布季度财务会计报告,目前已经具备使用时间序列分析方法对上市公司会计盈利问题进行研究的条件.

本文以上市公司财务会计报告中披露的会计信息为依据,对我国上市公司财务会计报告中披露的会计盈利状况和盈利能力进行统计分析,进一步研究上市公司的盈利能力与其成长性之间的关系以及会计盈利与股票价格变动关系,进行研究时采用实证研究方法.实证研究方法是通过对研究对象大量的观察、实验和调查获取客观资料,从个别到一般归纳出事物的本质属性和发展规律的一种研究方法.在进行实证研究时,需要运用数量经济学的计量分析方法和统计学的统计工具.本文使用的数量经济学计量分析方法主要包括：回归分析、向量自回归（VAR）分析方法、协整检验和误差纠正模型、Granger因果关系检验方法等；使用的统计分析方法主要有描述统计分析、因子分析和多元回归分析方法等.

本文是在实证会计理论和财务分析理论基础上,以上市公司财务会计报告中披露的会计信息为依据,采用经验研究、事项研究等实证研究方法,对我国上市公司财务会计报告中披露的会计盈利信息进行分析,进而对会计盈利与股价变动关系进行研究,论文整体共分四个部分：

第一部分是绪论.对选题背景、研究的理论意义和现实意义、研究的方法与思路以及论文的主要创新点、不足之处和未来研究的方向进行阐述.

第二部分主要阐述国内外有关会计盈利问题研究的现状、取得的研究成果以及对上市公司会计盈利状况和盈利能力进行统计分析、进一步研究上市公司的盈利能力与成长性之间的关系以及会计盈利与股价变动关系的理论基础,研究的理论基础是实证会计理论和财务分析理论.

第三部分共分2、3、4、5、6章,是论文的核心内容.

第2章从静态的角度对中国上市公司会计盈利状况和盈利能力进行统计分析.分析时对研究的方法和视角进行了创新,将剩余收益定价理论与财务分析理论相结合,分析指标的选取从多个角度、多侧面,考虑绝对指标和相对指标.

第3章从动态的角度对中国上市公司会计盈利的规律性进行分析.

第4章对我国上市公司财务会计报告中披露的会计盈利信息是否具有信息含量进行分析.

第5章分析会计盈利能力与上市公司成长性之间的关系.

第6章对会计盈利信息与股价变动关系问题进行研究.研究首次使用VAR模型,同时对分析数据进行了平稳性检验、协整检验分析,并进行了Granger因果检验、误差修正以及脉冲响应分析.

第四部分是论文研究的结论与政策建议.本章是对全文研究结果的总结,阐述研究的主要结论,并对如何提高上市公司的会计盈利和投资者如何根据会计盈利信息进行投资决策提出相关的政策建议.

研究得出的主要结论：

第一,我国上市公司会计盈利状况总体比较平稳,销售净利率出现左侧肥尾的特征,资产净利率和净资产收益率呈现出一定的循环性或周期性,即表现为季节性时间序列的特性,上市公司的会计盈利状况具有行业特征.

第二、实证检验证明我国多数上市公司的会计盈利具有随机游走的动态规律性.

第三,我国资本市场能够区别对待不同性质的每股盈利,会计盈利信息具有明显的信息含量和市场效应；季度每股盈利虽然能够解释股票价格的变动,但是解释力度很弱.

第四,上市公司的成长性受多种因素的影响,不同会计年度和企业发展的不同阶段,各个因素对上市公司成长性的影响程度各不相同,这一研究结论与企业的生命周期理论是一致的.

第五,上市公司财务会计报告中披露的会计信息与股票价格之间存在正相关的关系,只是反映不同能力的会计信息指标与股票价格之间相关性的强弱程度不同；会计信息对股票价格的解释力逐年在增强,综合会计信息对股票价格的解释力最强；盈利能力信息和发展能力信息是影响股票价格的基本会计信息；绝大多数上市公司会计盈利的长期增长是由公司自身的管理决定的；股票价格的长期均衡是很微弱的.

第二篇企业财务会计论文样文：我国电子商务企业财务管理模式形成机理研究

电子商务企业在经济发展方面的作用已经得到普遍的认可,电子商务企业在培养创新能力,提升企业绩效,转变产业结构,促进就业、提高人均收入水平和区域经济增长等方面起到了极其重要的作用.随着电子商务研究的日益深入,对电子商务企业的研究视角不断扩展,传统的企业财务管理理论亟待更新,传统的企业财务管理模式已难以适应时代需求,因此探究电子商务情境下适合企业经营管理、生存及发展,尤其是适合电子商务企业的财务管理模式既有其理论必要性,又有其现实必要性.然而,有关电子商务企业财务管理模式尤其是其形成机理的研究一直存在空白.企业财务管理模式是存在于企业整体管理框架内,为实现企业总体战略目标、总体财务目标而设计的管理系统、管理部门、管理人员、项目分工等要素的有机结合.因此,企业财务管理模式必须要贴合大环境,模块化、可更新,由企业战略目标决定,并反作用于企业战略目标.

本文分析了与电子商务企业财务管理模式有关的学术理论,从会计理论入手,剖析会计理论的逻辑起点,并分析了网络财务理论、公司治理及财务治理理论、会计信息披露理论、全面预算管理、企业绩效评价理论等,之后讨论了电子商务及信息理论.随后对相关方面的国内外文献分别进行了综述,为之后的研究奠定了基础.之后本文分析了电子商务企业的特定,并对本文所研究的电子商务企业进行了范围界定.之后分析了电子商务企业财务管理流程与传统企业财务管理流程的不同,确定了电子商务企业财务管理流程的特征,并描述了电子商务企业财务管理流程.

本文讨论了电子商务企业财务管理模式的组成部分,通过对电子商务企业财务管理模式各模式测量维度的分析,构建了描述各模式间相互关系的作用机理模型.并在此基础上对电子商务企业财务管理模式各模式的相互关系及电子商务企业财务管理模式的形成机理提出了若干项假设,之后通过问卷调查及统计分析对假设进行验证,并得出实证研究结论.

本文提出了电子商务企业现有财务管理模式存在的一些问题.在此基础上,对电子商务企业财务组织模式、电子商务企业会计信息披露模式、电子商务企业预算管理模式、电子商务企业绩效评价模式、电子商务企业财务信息管理模式、电子商务企业资本管理模式依次提出了优化建议.并通过案例研究,对电子商务企业财务信息管理模式的形成机理进行更进一步的研讨和佐证.

本文的主要研究结论包括：

第一,电子商务企业财务管理流程有其独特性,应该实现财务与业务的统一、资金流、信息流、物流三者的统一以及时间与空间的统一.

第二,电子商务企业财务管理模式可分为财务组织模式、会计信息披露模式、预算管理模式、企业绩效评价模式、财务信息管理模式、资本管理模式,并对6个子模式进行了作用机理分析.

第三,财务组织分权程度对会计信息披露自愿度有显著正影响；财务组织学习能力对会计信息披露自愿度有显著正影响；财务组织分权程度对于预算准确性有显著正影响；财务组织学习能力对于预算准确性有显著正影响；财务组织分权程度对于企业绩效评价准确性有显著正影响；财务组织学习能力对企业绩效评价准确性有显著正影响；财务组织分权程度对于财务信息信度有显著正影响；财务组织分权程度对于财务信息效度有显著正影响；财务组织学习能力对财务信息信度有显著正影响；财务组织学习能力对财务信息效度有显著正影响；财务组织分权程度对资本管理收益有显著正影响；财务组织学习能力对资本管理收益有显著正影响.

第四,预算准确性对企业绩效评价准确性有显著正影响；财务信息信度对预算准确性有显著正影响；财务信息效度对预算准确性有显著正影响；财务信息信度对绩效评价准确性有显著正影响；财务信息效度对绩效评价准确性有显著正影响；资本管理收益对会计信息披露自愿度有显著正影响；资本管理收益对预算准确性有显著正影响.

第五,本文认为：（1）分权制是电子商务企业的一大特点,以此为前提构建的电子商务企业财务组织模式有必要设立财务共享服务中心作为财务组织的核心连接点.（2）因为较高的分权程度,在编制预算时,决策层和执行层存在一定的利益不一致现象,势必产生围绕预算目标和是否修正执行预算的博弈,为降低利益摩擦,需要引入适合自身特性的激励机制.（3）对于电子商务企业来说,偿付能力、发展潜力以及产生新产品、新服务的创新能力和适应环境的组织灵活程度是企业绩效评价指标体系中较为重要的指标.并在此基础上设计了适应电子商务情境,符合电子商务企业特性的电子商务企业绩效评价指标体系.

本文主要创新点如下：

（1）分析了我国电子商务企业财务管理的特征,并重新梳理了我国电子商务企业财务管理的业务流程.

（2）揭示了我国电子商务企业财务管理模式的组成部分；并对各子模式进行了概念界定和维度析取,进而构建了各子模式间的作用机理模型,在此基础上提出了假设,并通过实证研究对假设予以验证,之后通过案例研究加以佐证.

（3）根据实证研究结果,分析了我国电子商务企业财务管理模式现存的问题并提出了相应的解决方案.设计了电子商务企业财务绩效评价指标体系,并明确了各指标的重要程度.

第三篇企业财务会计论文范文模板：中国会计准则国际趋同策略研究

会计准则是一种政策和规则,符合公共产品的特征,具有经济后果,其选择由政府决策,会计准则的发展与各国经济、法律、产权体制和语言文化息息相关.当今全球经济和资本市场的一体化提升了会计作为商业语言的重要性,2008年金融危机后,为了稳定全球经济和金融市场,20国集团领导人峰会要求建立全球统一的高质量会计准则,国际会计准则理事会(IASB)和美国财务会计准则委员会(]ASB)等机构响应领导人峰会的呼吁,承诺将加倍努力,提高会计准则的质量,国际财务报告准则(IFRS)进入新一轮的剧变期.2005年11月,中国与IASB联合签署了中国企业会计准则与国际财务报告准则(IFRS)实质趋同的声明,并在2010年4月发布了中国与IFRS持续趋同路线图,承诺将与IFRS持续趋同.

本文探究了会计准则的含义和性质,认为会计准则是一项行为规则,会计准则作为公共物品,其选择是一个政府决策和各方博弈过程,具有经济后果.会计准则的发展是一种制度变迁,受制度变迁环境(如各国政治、法律和文化等)和制度变迁路径依赖的影响.但是会计准则作为规范信息生产和传递的框架体系,也是一种能降低交易费用的制度安排,如果根据会计准则生产的会计信息不带有偏见、反映经济交易事实,就可更好地为会计信息使用者服务.会计准则作为一种公共物品,一旦被创造出来,可以被其他人无偿借鉴和使用.会计准则具有技术规范特点,也有社会性的一面,IFRS的制订正以原则和目标为导向、从法律模式转向金融模式,IASB正努力将IFRS建设成为高质量的会计准则,使得IFRS能成为全球统一的会计准则候选人.

会计准则的国际化经历了协调、趋同和等效认可等阶段.如果中国选择与IFRS实质趋同,那么有必要理解IFRS的最新进展,以评价中国能否与IFRS趋同,及以何种方式与IFRS趋同.当前全球已有100多个国家和地区选择使用或与IFRS趋同,20国集团中的重要地区和经济体如欧盟、加拿大、巴西、印度、俄罗斯、南非等国家和地区已开始或承诺使用IFRS.美国虽然还没有最终决定是否及如何引入IFRS,但相关机构已经发布多项工作计划并与IASB展开实质合作,缩小美国准则与国际准则之间的差异.目前世界各国和地区,有的直接采用IFRS,有的不直接采用IFRS,后者又可进一步区分为趋同法、认可法和趋同认可法等三种采用方式.各国与IFRS趋同的动机有的是为了争取在IFRS中的领导地位,有的是为了享受IFRS的变迁收益提升本国企业和资本市场的形象,有的是为了提高对IFRS的影响力,因此,讨论各代表国家和地区准则国际趋同的动机、目标和路径,可以为中国趋同策略的研究提供经验参考.

中国会计准则发展和使用过程虽然较短,但仍暴露出不少问题：例如,没有按照企业准则的要求严格执行；不能很好地理解复杂的新业务和交易；不适应原则导向的新会计准则的要求；对于没有直接涉及的会计事项,会计职业判断和会计估计过于随意,不重视充分披露会计准则的应用情况.因为选择趋同法,中国会计准则与IFRS之间的差异可能与2005年签署实质趋同声明时列出的差异不同,因为有的业务和交易事项在中国开始出现,但会计准则却没有进行规范而导致出现执行差异；有的因为IFRS的修订和发展,中国没有跟进而出现形式上的差异,这些可能都将影响中国会计准则与IFRS的持续趋同.

2010年中国发布了与IFRS持续趋同的路线图,但是该路线图还不能构成一个完整的会计准则国际趋同策略.一个完整的趋同策略应从目标出发,权衡得失、明确限制条件,并确定一整套具体方案和措施实现自己的策略.本文认为,中国可以将会计准则等效认可作为现阶段会计准则国际趋同的目标,但应考虑中国不成熟的市场经济环境对执行以成熟市场经济为基础进行会计确认、计量和披露的IFRS的不适应,长期习惯于计划经济和规则性会计制度的会计准则应用者(包括企业、外部审计师和政府监管机构等)执行原则性会计准则能力等限制条件后,提出自己的会计准则国际趋同行动计划.

作者认为,在2006年中国以大爆炸方式整体性引入IFRS后,对于IASB制订的新准则可逐个评估并同步引入中国.针对会计准则使用者对原则和目标导向准则、复杂交易和业务会计处理不适应的情况,中国可提供更多的准则应用指引、案例分析和准则执行情况的调查分析、加强与准则应用者的沟通交流和能力建设.为了实现会计准则等效认可的目标,中国会计准则需与IFRS全面持续趋同,这意味着中国要放弃部分会计准则的制订权,通过IASB机制争取中国利益,增加中国会计准则制订与监督的透明度,建立常设机构评估和引入IFRS,明确和遵守自己的国际趋同行动方案,以取得国内会计准则应用者的支持、国外会计准则等效认可机构和IASB的认可,帮助自己产品和资本走出去、海外资本引进来,实现中国加入世界贸易组织和在20国集团领导人峰会的承诺.

第四篇企业财务会计论文范例：我国政府财务信息披露改进研究

影响推动政府财务信息披露改革的因素有很多,如政府财务压力、资本市场的影响、外部的准则制定机构、会计职业团体的利益等等.从世界范围来看,政府财务信息披露改革的主要动因之一是债务风险问题造成的财务压力.我国也正面临类似的情况.地方政府债务风险问题已日渐成为改进我国政府财务信息披露最为急迫甚至也最为重要的驱动因素.包括债务信息在内的政府财务信息主要应由政府的会计系统提供.由于目前我国政府的会计系统存在职能不全面,分析不到位等问题,制约了政府财务信息披露的全面性、合理性、有效性,也在很大程度上影响了相关管理者对地方政府债务风险的监督与控制.在这一背景下,基于地方政府债务风险监控等动因,研究改进完善我国政府财务信息披露,乃至建立健全我国政府会计系统,已成为当前我国会计实务界和理论界关注的重要问题.

本文以政府职能理论、公共选择理论、公共产品理论等理论基础为指导,对政府财务信息披露的相关概念进行剖析,提出政府财务信息披露的涵义、信息质量特征、披露目标、会计基础、形式与内容等基本框架.通过规范分析与实证检验相结合的方式,本文考察了我国政府财务信息披露的经验和存在的问题,并分析了问题产生的根源.本文选取美国、英国、法国等典型国家和我国企业财务信息披露改革的实践作为研究对象,通过比较分析,归纳了其中可资借鉴的共性做法和有益经验.基于上述分析,本文研究提出了我国政府财务信息披露改进的总体目标和近、中、远期分步目标建议.结合这些目标,本文提出了层层递进、先易后难的我国政府财务信息披露改进方案,并尝试对这些思路措施进行了描画：

基于目前最为急迫的地方政府债务风险问题,近期应提供高质量的政府债务信息,为此,可审慎推动政府债务核算基础的转换.本文从变革预算会计系统中政府债务核算模式着手突破,采用收付实现制和权责发生制相结合的方式核算、披露一级政府债务.即保留现行以收付实现制核算的科目,增加一些对决策中起重大作用、但在当前的预算会计系统中尚未得到恰当反映的权责发生制债务科目以满足使用者的需要,更加全面地披露政府债务情况.本文还构建了政府债务风险预警披露机制并利用公开数据进行了可行性检验.

考虑环境变迁对政府财务信息披露的影响,中期应披露相对全面的政府财务信息,为此,可先试点、再试行政府财务报告制度.从中期来看,在尚未制定出台相关政府财务会计制度情况下,本文提出通过转换预算会计数据以及搜集整理并汇总披露政府相关财务信息的构想,并对政府财务报告的主要内容、报告主体及其包含的合并范围、与预算报告的关系进行了界定.本文研究设计了我国政府财务报告信息披露机制,并基于我国实际情况提出了具体路径建议.

远期为全面反映政府公共受托责任,应建立健全政府会计系统,还应注重发挥政府管理会计、审计鉴证等在我国政府财务信息披露中的协同作用,从而深度披露政府财务信息.本文研究提出了凸显我国特色的、以政府财务会计和政府预算会计为主体、政府管理(成本)会计等为补充、各子系统相对独立的三轨制政府会计系统模式.本文围绕政府财务信息披露的主体与信息使用者、形式与内容、披露目标、会计基础以及信息质量特征,阐述了我国政府财务信息披露体系的构建策略.本文还对如何通过规划设计、整合完善政府财务会计、预算会计系统来强化我国政府财务信息披露,如何发挥政府管理会计、审计鉴证在我国政府财务信息披露中的协同作用进行了研究.

第五篇企业财务会计论文范文格式：趋同背景下的中国企业会计制度变迁研究

由于不同国家和地区间企业会计制度的趋同最终体现为财务报告的趋同,本文中所提“企业会计制度”包含受国际趋同影响最大并与编制披露企业财务报告有直接关系的会计准则和会计核算制度,总体上与美国通用会计原则(GAAP)和国际财务报告准则(IFRS)相对应.会计理论界通常对会计制度的属性有三种不同的观点,即技术规范属性、经济后果属性和政治程序属性,后两种可以看作是会计制度的社会属性.三种属性相互依存并有机融合.根据新制度经济学理论,制度环境改变、知识进步和潜在利益是导致会计制度变迁的主要原因,并可以将其看作是一个多次不断博弈的过程.一旦出现新的变迁需求而现有会计制度未能涵盖,如果具有足够的潜在收益就可能产生新的博弈,进而努力达到博弈均衡状态.会计制度经过多次博弈不断得以完善.在会计制度国际趋同的大背景下,国家、国际组织和地区组织已成为会计制度变迁的主要博弈方.2007年以来,国际会计准则理事会(IASB)针对全球金融危机中出现的问题,抓紧对IFRS等进行了修订完善,会计制度国际趋同的目标已经发展到了新的阶段,而我国企业会计准则近年发展步伐则相对较为缓慢.有必要结合对我国和国际会计制度的演变过程、实际效果和经验启示,把握国际会计制度变迁的实质,进而对我国未来会计制度变迁提出有针对性的政策建议,以期使财务会计更好地服务我国经济社会发展和对外开放的需要.

本文采用规范研究和案例对比研究相结合的方法,以理论规范研究为基础,案例对比研究为支撑,建立了趋同背景下中国会计制度变迁的研究框架.首先对国际会计制度演变情况尤其是趋同情况进行了规范分析.在20世纪以来的会计发展史上,世界各国会计总体呈现出美国模式、欧洲大陆模式和共产主义模式共同存在的格局.20世纪90年代以后,随着社会主义和资本主义两大阵营对抗的减弱以及前苏联的解体,服务于计划经济的共产主义模式已经日渐势微.同时,随着经济全球化和贸易国际化的迅速发展,各种会计模式相互借鉴融合,表现出欧洲大陆会计模式向美国会计模式靠拢、会计核算制度逐渐向会计准则转化的趋势.世界各国逐渐认同会计准则是较为适合市场经济发展的会计制度形式,加快转向和采用会计准则.但由于相互之间存在较大差异,从而使包含各国会计准则在内的会计制度国际协调显得非常必要.曾有许多国际性组织为会计制度的国际协调作出努力,国际会计准则委员会(IASC)是其中取得最显著成绩的一个.2000年,证券委员会国际组织(IOSCO)通过了IASC的全部核心准则项目,批准跨国证券发行和上市的公司使用国际会计准则(IAS).2001年,IASC改组为IASB,后者提出了会计准则国际趋同的目标,并推动其制定的IFRS成为各国会计准则趋同的对象.笔者认为,会计制度国际趋同仍属会计协调阶段,是一个求同存异并双向互动的前进过程.2007年爆发于美国的次贷危机已转变为一场影响全球的金融危机,各国及相关国际组织纷纷采取积极措施,针对财务报告体系在金融危机环境下暴露出的缺陷和不足,要求加快会计制度国际趋同的步伐,IASB与FASB关于公允价值计量的要求已基本一致.与此同时,部分国家或地区出于自身利益的考量,对趋同IFRS勺态度转为不明确.

不同国家和地区参与会计制度国际趋同具有不同的动机和利益考量.美国是世界上较早制定会计准则的国家,在20世纪长期处于确定会计管制规范领先的地位.它原本不认可IASC的IAS,然而安然、世界通信等财务丑闻事件极大地动摇了人们对美国GAAP的信心.美国意识到以往的做法损害了自身的利益,因此借IASC改组之机迈上了会计制度国际趋同之路,并通过人事安排的亲美化、机构设置的仿美化等方式掌握了国际会计制度的主导权.欧盟自20世纪70年代起就一直致力于会计协调工作,协调的主要形式是制定各种欧盟会计指令(EU Directives),鉴于自身内部会计协调的复杂性,它较早就对与IASC开展合作抱有积极态度,并要求从2005年起所有在欧盟上市的公司按IFRS编制合并财务报表.欧盟坚持通过技术和立法双层认可机制,牢牢掌握了应用IFRS的最终决定权.欧盟提出“等效”(Equivalence)的理念,对已与IFRS趋同的其他国家会计准则开展等效认定,积极探索存在合理差异情况下国际趋同的新路径.澳大利亚会计准则国际趋同由政府主导,它积极参与了IASB各项工作,取得了较多的发言权,于2004年6月发布了与IFRS基本一致的澳大利亚会计准则(EIASB准则),要求本国营利性主体从2005年起全面采用.澳大利亚也考虑了本国法律环境和国情特点,保留了部分特有的原澳大利亚会计准则,并自行解释IFRS的有关内容,以保证本国执行工作需要.

国际会计制度具有公共物品的特征,经济全球化要求有相应的国际会计制度来协调国际利益关系.但由于目前并不存在法定的权威性国际治理机构,因此国际会计制度不得不由某些强势主权国家或由强势主权国家所主导的多边机构来提供.这一方面导致国际会计制度供给不足,另一方面造成国际治理中权利与义务脱节.国际会计制度外部性的存在,意味着利益相关者可能因会计制度供求而产生冲突,会计信息供求过程中就会存在着强权逻辑(strong power logic),导致国际会计制度具有明显的非公平性.以IFRS为代表的国际会计制度提供了一种可能的博弈机制,是不同国家和地区进行不断博弈的结果.这些制度主要是在西方发达国家的主导下形成的,在内容和运作上暗含着对他们利益的倾斜.IASB为扩大自身影响,也需要得到西方主要发达国家的合作,在很多情况下不得不委曲求全.发展中国家受国家实力和制定主导权安排的限制,总体处于相对不利地位,被迫进行国际化且需要付出较高的变迁成本.同时,要看到现行国际会计制度包含着谈判制约机制,IASB为了争取IFRS在更大范围内被采纳,也将会对发展中国家会计情况和问题给予更多的关注.

我国最近三十年会计制度变迁的发生,在时间上正好配合了我国对外开放、经济体制改革和证券资本市场的建立.我国坚持以政府作为会计制度的供给主体,国家在会计制度变迁的路径选择、制度变迁推进的次序确定与时机权衡中起着决定性作用.一般认为,新中国成立以来,真正具有分水岭意义的应是1992年以“两则、两制”为特征的会计改革.此次改革的相关准备工作,实际上从改革开放初期就已经开始,改革之前的会计制度主要是与我国当时的计划经济体制相适应.中国会计制度变迁是在旧的会计制度因阻力较大还改不动的时候,先在其旁边或周围发展起新的会计制度,随着新的会计制度逐步发展壮大,导致会计制度体系的不断变化和环境的不断改善,达到逐步对旧的制度进行改革.它是在整个存量改不动的时侯,先通过增量改革来发展新体制,随着增量改革的积累,逐步改革整个会计的体制结构,为存量的最终制度变迁创造条件.我国会计制度变迁中路径依赖性非常强,出现了一系列过渡性制度安排,往往具有新旧两种制度安排的某些相互矛盾的特性.中国会计制度变迁的前进方向,总体反映了中国会计立足国情不断国际趋同的趋势.目前,我国的企业会计准则在会计确认原则、计量方法、信息披露和提高财务信息质量等方面,已经实现了与IFRS的趋同,得到了国际社会的广泛认可,但也存在着忽视制度经济后果、变迁源发性不强、前进步伐相对缓慢等问题.

中国会计制度变迁的国际化趋势已经不可逆转.会计制度已成为世界经济政治之间寻求平衡的调节器,构建中国会计制度变迁战略的基础是寻求国家利益的最大化.中国是一个开放的经济体,正在以前所未有的深度和广度融入国际社会,这就决定了中国会计制度与国际会计制度不是对立的关系,其发展不是撇开国际会计制度另起炉灶,而是在参与、合作的过程中推动双方的共同改革和发展.应保持国际趋同中的发展理性,立足现实努力化被动为主动,分类采取不同制度变迁策略,强化理论准备实现基础创新的基本原则,积极借鉴国际先进经验,构建和完善我国财务会计概念框架体系,明确准则制订基础导向模式,尝试在会计制度创新中引入市场机制,摆脱单纯的权力中心供给主导模式.努力推动会计准则制定机构及程序更加*化、科学化和完善化,建立一整套与国际惯例协调、具有不同规范层次的会计制度体系,全面提升我国会计信息质量,满足新形势下国内外财务信息使用者的需求.同时,我国要加强对自身会计理论和问题的研究,更加积极主动地参与国际协调,通过增进双向沟通与交流,重视地区间相互合作和影响,努力获得国际社会对发展中国家和转型国家特殊国情及会计理论和问题的关注,努力争取在IASB中拥有与我国经济地位相适应的话语权.

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