《基于电网输变电工程的关键节点管理审计创新》
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[摘 要]本文介绍的工程项目关键节点管理审计,以风险导向审计理论和数字化审计方法为支撑,应用于输变电大型复杂工程,符合“成本—效益”原则,有利于以较低的审计成本实现较高的审计效率.
[关键词]创新审计方法应用
电网输变电工程项目关键节点管理审计是指运用标准审计底稿实施过程管理审计,将审计工作覆盖工程项目建设的各个节点,及时发现并纠正工程建设过程中出现的问题,以较低的审计成本,达到较高审计效益的一种具有创新特点的审计方法.该审计是在当前企业快速发展的背景下,有效结合现代风险导向审计理论和数字化审计方法,针对输变电大型复杂工程的一种专门审计.
一 关键节点管理审计的创新意义
输变电工程项目审计是电网企业内部审计的重点内容,现行输变电工程项目审计中主要分为传统审计和全过程跟踪审计两种方式,两种审计各有不足：一是传统审计主要是事后审计,不能及时发现问题,难于起到风险防控作用,同时审计发现问题也存在整改阻力.如图1所示,工程建设过程越到后期,整改的可能性也因纠错成本和阻力变大而降低.二是全过程跟踪审计虽具有审计时间长、覆盖范围广等优点,但这种地毯式的审计存在仅注重造价、重点不突出,且需要较大的成本的投入,不符合成本效益原则.而关键节点过程管理审计在各类传统审计模式的基础上,全面关注工程项目各个阶段的风险分布情况,弥补了传统事后审计模式不能及时发现问题、立查立改等缺陷;关键节点过程管理审计有利于及时发现潜在风险并及早采取控制措施,从而利于控制项目整体风险;还有利于以较低的审计成本实现较高的审计效益,在“成本—效益”最优前提下,有效实现“突出重点,防范风险,量力而行,明确责任”的目标.因此,电网输变电工程关键节点管理审计,具有较强的创新意义.
二 关键节点管理审计模型构建的依托
关键节点管理审计模型的构建是以前沿风险防控、促进管理提升为宗旨,以现代风险导向审计理论为指导,结合数字化审计方法及“成本—效益”分析法的应用,优化了输变电工程建设关键节点管理的系统化、模块化的审计方法,有利于科学引领工程审计的发展,进而提高工程项目综合管理能力.
(一)以现代风险导向审计理论为指导
现代风险导向审计是在传统风险导向审计的基础上,由国际大型会计师事务所联合学术界研究而成的审计方法,并被学术界和实务界接受并认可.毕马威会计师事务所于1976年发表名为《从战略系统观组织审计》的研究报告,报告中提出了毕马威的审计模式.这种审计方法是在自上而下和自下而上相结合地理解企业内外部经营环境的基础上,以战略分析、经营环节分析、风险评估、业绩计量和持续提高等五个原则来分析企业经营风险,得出剩余风险结论对审计的影响,再用剩余风险指导实质性测试,自下而上地完成审计工作.之后,安永、普华永道、德勤等国际大型会计师事务所也及时跟进,相继研究开发了各具特色的风险导向审计方法.输变电工程关键节点管理审计基于上述审计理论与方法,靶向发展输变电工程这一特定战略和特点,以全过程关键节点管理为内容,相对于传统工程审计偏重于造价,将审计关键节点拓展到安全、质量、履职等全方位风险管理方面,从而形成一种全面服务于输变电大型工程发展战略而开展的全面风险防控的创新审计方法.
(二)引入数字化审计方法
在当前信息化飞速发展,ERP（企业资源计划）、SAP（智能应用解决方法）成为主要使用平台的新形势下,如何运用信息化技术手段解决业务和管理问题逐渐成为企业关注的核心问题,数字化审计已成为当前主流审计方式.与传统审计不同,数字化审计是基于底层数据对整个系统的全面风险筛查,可以在非现场便开始审计工作,实现审计时点前移.输变电工程关键节点管理审计,引入数字化审计方法,在信息共享与上下互联的信息环境下,充分运用财务ERP-SAP系统、物资管理模块、项目管理模块及经法系统等的源数据,开展联网在线远程审计,以大幅提高审计效率.
(三)应用“成本—效益”分析法
“成本—效益”分析法是采用数学、经济方面的知识,按照特定的规则对经济活动进行分析的方法.“成本—效益”分析法的基本原理,就是通过分析对比与财政收支相关的项目,在成本效益分析的基础上,确定最优化的方案,以较低的投资成本,达到较高的社会效益.输变电工程关键节点管理审计属于内部审计,相应的人力和时间投入较大,“成本—效益”分析法主要考量的是通过优化配置、合理使用审计资源,将相对精简、必要的人力、时间投入到关键节点核心环节,切实控制关键风险、大幅减低审计成本,达到较高的审计效率与效果.
三 工程管理审计关键节点的确定
在输变电工程审计中,审计人员根据输变电工程不同阶段的业务特点,综合分析关联数据信息的异常情况,并结合历年全过程跟踪审计发现的问题,掌握项目管理审计不同阶段的重要风险点,并依据其分布情况科学合理地确定审计的关键节点.
(一)分析运用历史数据,确定审计节点问题
審计人员应当全面收集并分析历年来工程审计（包括但不限于竣工结决算、全过程跟踪方面）的成果数据信息,掌握各阶段关键节点的审计问题分布情况,运用经验总结法确定各关键节点可能存在的问题点,后续根据关键节点管理审计推进实施的情况,建立节点问题动态管理机制,持续优化节点问题管理库,充实关键节点管理审计问题内容,并科学总结检查问题方法及路径.
(二)科学确定关键节点,强化管理风险防控
关键节点审计,重在实施风险（问题）精准定位,降低工程管理风险.为此,输变电工程关键节点管理审计以工程全过程为操作基础,根据拟实施审计项目特点,通过结合同类项目历史数据分析,针对规划可研及投资计划、初步设计、招投标、工程实施、竣工验收、竣工结算、竣工决算和后评价等完整建设程序筛选出重要环节,以确定关键节点.以某500千伏输变电工程关键节点管理审计为例,审计组结合实际通过综合分析,将重点定位于项目前期阶段、施工阶段（地面以下）、施工阶段（地面以上）和竣工验收结/决算等四个阶段.同时,依据电网输变电管理标准和历年全过程跟踪审计发现问题,结合财务ERP-SAP系统数据信息的异常分析,结合审计经验、数据分析、业务特性,确定输变电工程各个阶段的审计关键节点主要为政策处理、招投标与合同签订、核准开工、物资供应、基础施工、业务分包、变电施工、海底电缆敷设、线路施工、造价审核、决算审计等环节,并重点关注与检查各环节业务链上的关键节点的管理情况.具体情况如表1所示.
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