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(新疆财经大学工商管理学院830012)
【摘 要】本文主要是从公司的资产结构,经营成本与收益,两种方法相互转化方面对西方石油天然气会计实证研究的经典文献进行分类述评,通过借鉴其研究成果,对我国石油气会计实证研究有所启示.
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【关键词】油气会计；实证研究；成果法；完全成本法
会计方法选择是指在会计准则对经济事项的会计处理提供多种处理方法时,会计主体选择最适应自身的处理方法.财务报表中所报告的数字是会计单位所选择的会计方法的结果表示.不同的会计方法选择,对于相同的会计事项,对财务报告所揭示的数字不同.在本文中所涉及到的会计方法是指石油天然气资产计价的两种对立的会计方法--成果法（succes论文范文ul efforts method）和完全成本法（full cost method）.成果法与完全成本法的主要区别是当成本发生时是资本化还是论文范文化.另外,这两种方法的重要区别是冲抵收入的论文范文或亏损的时间选择.
一、公司的资产结构影响会计方法选择的实证研究
Watts and Zimmerma认为：管理者支持或反对一种会计方法的提出取决于该公司的规模和该会计方法是否增减公司的报表收入.他们还认为大型的公司会支持采用减少报表收入的会计方法.因为这样做,他们可以在税收、政策和法规上受益,远远的超过公司分红、信息生产成本和游说成本等过传统成本.然而,对于小公司,他们认为则刚好相反.因此,小型公司将不会采用减少他们报表收入的会计方法.
二、经营成本与收益对会计方法选择的影响
实证研究表明,与使用成果法的石油天然气企业相比,采用完全成本法的企业有较高的杠杆,因此有更大的风险.
Harris和Ohlson（1987）的实证研究结果是,使用成果法的企业的市值与账面价值比率远高于使用完全成本法的企业.Ramkrishnan和Thomas（1992）指出完全成本法将未商业成功的勘探成本资本化,并分期摊销,将与论文范文无关的因素强加于当期损益中,使报告收益与实际不相符合.
Bandyopadhyay（1994）利用1982年至1990年分别使用成果法和完全成本法的企业的收益反应系数进行了配对样本的T检验,发现使用成果法的企业的收益反应系数显著的高于使用完全成本法的企业,同时给出了结论：使用成果法能够产生更高质量的报表收益.
1994年,BandyoPadhyway研究了成果法和完全成本法下的盈余质量问题.作者研究盈余质量的目的在于检验市场对石油天然气盈利公告的反应,以便确定市场能否有效区分成果法和完全成本法.研究结果表明,成果法会计较完全成本法产生出较高质量的盈利,因而支持成果法企业的市场论文范文与盈利之间较完全成本法企业有更高的相关性的观点.
三、两种会计方法相互转化的实证研究
Touch Ross &, Co. ( 1977) 对36 家油气企业的研究发现, 由完全成本法转为成果法的企业使净收益下降20%, 资产下降30%, 权益下降16%；第一波斯顿公司的分析( 1978) 表明, 油气企业由完全成本法转为成果法净收益下降幅度高55%.较低的报告收益和较少的净资产会使企业筹资面临困难.中小油气企业大多资金短缺, 依靠对外筹资来维持勘探活动和企业发展, 资金不足企业必然减少勘探活动.管理层也会出于自身利益考虑, 在任期内加大生产、压缩勘探, 以达到预期财务目标.这都会缩减油气勘探支出, 使油气行业竞争乏力、后劲不足, 影响国家石油安全和经济发展.
四、展望与启示
(一) 我国石油天然气会计研究的特点分析
1.研究起步较迟
美国对采掘业会计问题的研究始于20世纪50年代, 70至80年代达到论文范文,其他国家如加拿大、英国、澳大利亚等国则紧随其后.而中国直至90年代才开始关注这个问题, 1999年才正式开始有组织系统化的研究,之前的研究文章出现的频率不高.2001-2002 年发表的相关文章和出版的著作或相关硕士、博士论文达到论文范文,据不完全统计,达到30余篇,是90年代及其以前总和的两倍多.
2.研究组织机构范围较窄
在美国A ICPA、CAP、APB、FASB都关注过采掘业会计问题,尤其是FASB 直接制定了世界上第一份采掘业会计准则,对其他国家和国际财务报告准则都产生了直接的影响.我国的石油天然气会计研究起初都是凭兴趣、自发的研究, 1999 年以后才真正进行有组织的研究,在此过程中中国会计学会石油会计学会起了主要的作用.
(二)我国石油天然气会计研究的重点内容展望
随着可持续发展观念向会计领域里的延伸,石油天然气会计研究将成为会计理论研究的一个重要方面,在今后一段时期内的研究重点内容主要有: (1)在我国特定环境下,石油天然气储量资产的确认、计量、记录和报告问题, ( 2)石油企业的无形资产尤其是各种矿权及其转让中的收益确定问题, (3)石油天然气会计准则问题, (4)研究资源会计应以石油天然气会计研究为重点、为突破口,建立石油天然气会计准则,而其他类似自然资源的会计处理和信息的提供可以借鉴之, (5)实证会计研究方法在采掘业会计领域里的应用与实践问题等等.
【参考文献】
\[1\]Bandyopadhyay,Sati P.（1994）,“Market Reactions to Earnings Announcements of Succes论文范文ul Efforts and Full cost Firms in the Oil and Gas Industry”\[J\]．The Accounting Review,69(4)：657-74.
\[2\]Corinne L. Cortese,Helen J. Irvine,Mary A. Kaidonis (2009),“Powerful players： How constituents captured the setting of IFRS 6,an accounting standard for the extractive industries” \[J\]．Accounting Forum.
总结：本论文可用于会计成本论文范文写作参考研究。
什么是会计成本引用文献:
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[2] 企业会计和成本核算本科论文开题报告范文 企业会计和成本核算相关硕士论文开题报告范文2万字
[3] 管理会计和成本控制硕士学位论文范文 管理会计和成本控制方面自考毕业论文范文2万字
