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（哈尔滨体育学院 财务处, 哈尔滨 150080）
摘 要：构建具有科学发展规化的高等学校财务管理的内部控制体系,是我国高等学校持续健康发展的必要条件,本文依据高等学校内部控制理论框架,结合高等学校实际内控情况,分析当前高等学校内部控制存在的问题,就优化高等学校财务内部管理控制体系提出相关建议.
关键词：高校；内控；构建；完善
中图分类号：F235 文献标识码：A
文章编号：1005-913X（2016）07-0109-02
收稿日期： 2016-04-26
作者简介： 战秀芬(1971- ),女,哈尔滨人,高级会计师,研究方向：财务管理.
自 20 世纪 90 年代以来,我国陆续颁布并实施了一系列关于内部控制制度相关的法律法规,内部控制制度范围内容逐渐延伸到行政事业单位等非盈利组织,理论得到充分发展. 2006 年,财政部等五部委联合成立内部控制委员会,并与 2008 年发布《企业内部控制规范》,该规范与 COSO 报告基本框架一致,标志着我国内部控制规范与国际接轨.
一、我国高等学校内部控制系统的构建体系
(一)内部控制环境
高等学校的内部管理环境,是高校构建和实施内部控制的基础,包含了因建立和实施过程的诸多因素,重点包括管理层机构与人员设置,权力分配与责任机制,高校久历形成的文化因素,人力管理政策,内部控制管理和内审机构的设置等核心内控环境因素,都是科学合理的治理结构.
(二)目标设定与预算的编审
预算编制是对一个单位资源计划合理与资源配置的量化方式之一,是政府资金重要的管理方式,也是一种管理工具,预算的编制包括分级部门目标设定预算,汇总部门预算形成总预算,逐级编制.具体包括,预算批复执行,预算编制,预算分析与预考评等环节等.高等学校的事业支出与专项支出要严格遵循批复的预算,预算的合规执行是考核单位的一项重要指标.预算的编报和执行是高等学校财务内控体系的重要因素,因此,预算编帛要有充分的依据,合理的纺报方法,编制的程序要合规合法,各环节要紧密相扣,数据符合逻辑.避免形成没有根据或无考证的预算,骗取国家资金.
(三)管理风险的及时跟踪识别与应对
对于风险识别,要有专门的风险识别机构,对于将要发生业务进行科学合理的分析,结合经验尽可能避免各种风险或将风险降到最低,对风险应对的过程,可以反映一个高校的综合能力,它是一个高校良好持续发展的保障,具体的方法包括：风险转移,风险分散,风险化解,风险应对,或将高等学校的各种风险控制在可以接受的范围内.
(四)财务的控制措施
根据风险识别及评估结果,制定相应的风险应对方案,以达到内部控制效果最佳和目标实现.控制措施是财务内部控制的具体方式之一,控制措施的的执行可以分为管理层的决策控制和执行层的实施两个层次的操控.
(五)财务的信息真实与沟通共享
“信息获取的能力往往决定着组织管理效率的高低和组织运行状况的好坏.”[2]对于发现的问题及时应对,并在此基础上提高财务信息的利用率和质量,使信息与沟通更好的服务于高校管理.
(六)绩效评价与激励机构的构建
此评价项目是根据既定的预算和控制目标,对高校日常的业务活动结果进行分析评价,根据评价结果进行奖罚措施,绩效与激励是现代企业及事业单位管理的重要手段之一,可以有效的起激励作用,对于合理竟争,优化资源整合等起到了一定的制衡作用.
（七）财务管理的监控与反馈
财务管理的监控与反馈是内控制度建立合理性运行的有效检测方式之一,业务事项的评价机制包括事前、事中的监督和事后反馈.对此要形成书面报告,并做出相应的处理意见和实施方案,并对控制程序提出有针对性的改进观点和实施规划,实践证明,此项观点理论是完善和保证内控实施的重要手段.
二、我国高等学校部控制系统存在的不足
(一)对已实施的内控制度执行不够准确到位
高等学校财务管理是内控的一个重要手段,有具体的行业法规指导约束性文件.2014年颁布并实施的《行政事业单位内部控制基本规范》,是高校财务管理的指导性文件,是针对行政事业单位而制定的,是对行政事业单位的各项业务做出的原则性的基本规定,高校在具体执行业务时,根据自身行业的特殊性,做出正确的判断选择.做到既不违犯法规,还要有利于事务发展,对于缺乏明确规范文件的新生事项,在实际业务运行中,高校要根据相关文件规定和经验判断独立前行,相对于科学化、合理化、规范化要逐步完善.
(二)领导和财务人员对内控认知程度欠佳
目前我国高等学校的具体情况是领导层普遍缺乏认知,或认知不够全面深入透彻.很多领导和财务人员对内控的认识仅仅是制度制定,执行不够力度,不够系统,泛于形式,认为内控是一些书面章文件,是表面的流于形式的东西,只是表面化,或只是用来约束员工的.实际上,内控是一个有效的整体,从领导到员工,从制定到执行,层层制约.
有限的理解认识,淡薄的意识观念,理论知识的缺乏及不规范,很多领导人把自已凌架于各种制度、权力之上,财务人员执行业务时内控制度执行不严,流于现象和表面,导至高等学校频繁出现基建、采购、资产管理、人事管理等方面的违规现象.
(三)财务管理不够规范化
1.银行借款、商业借款高,基本建设方面投资过大.自1998年开始,我国高等学校扩大自主招生率,使得相应的硬件配套设施要随之扩大,达到相匹配,大量的资金需求,使得国家的资金投入远不能与基建的规模成正比.高等学校只能向银行、融资机构等举债借款,来维持运营,以此来获得竞争力.高等学校作为以服务为主的事业单位来说,是财政拨款的非营利组织,自身不具备太大的偿债能力,因此,高等学校的偿债能力存在潜在的风险.到期不能偿的债务,就只能借新还旧的方式偿还,这种恶性的循环方式,对高等学校的发展极其不利.
高等学校预算包括:美国洛杉矶高等法院因预算不足裁员
2.领导决策失误,有限的资金没有用到应急应用之处.很多工程完工后利用率不高或闲置,造成资源浪费.还有的基建项目,贪大求全,超规模建设,因资金链短缺造成工程无法按时完工,甚至形成烂尾楼.
3.预算管理缺乏刚性约束.在预算的编报过程中,由于财务人员缺乏经验或项目部门之间分配不合理,造成预算不准确,随意性大,在执行的过程中,不能按预算执行,造成预算执行偏差,年度决算时影响考核指标.
4.高等学校财务收入和支出管理制度实施不到位、不严格.目前,高等学校各院系管理不够严格,诸如体育类院校,学校的各种球类、游泳馆、滑冰馆、运动场等存面向社会的经营,如果内控制度不健全或内控执行不严,就会造成坐收坐支、小金库、上缴财政不及时,或挪用等现象的发生.
支出方面相对于预算而言,存在挤占、挪用、串项等现象的发生,有些高校的会计核算,应列入成本的不能及时列支成本论文范文,列支到往来账上,甚至出现跨年度不结转的现象,不能及时反映成本论文范文.形成了一些隐形债务,增加了高等学校的财务风险.
5.制度执行不严,资产管理混乱,资产流失现象严重.有的学校固定资产的购置不能按照内控的采购程序审批,或存在越权审批现象,到货后的资产不能及时到资产管理部门做电子存档等相关手续,真接运到使用部门,管理部门和使用部门工作衔接不好,造成资产的原使资料丢失.不能定期进行资产清查盘点,使得账实不符.财产报费、毁损、销毁、处置手序不健全.
6.没有充分发挥会计与财务的职能.现在的高校财务人员队伍中,高级会计师的人员队伍很可观,但在实际工作中,这些人还从事一些很基础的工作,例如重复做账,记账,简单的收付业务,没有充分发挥高级人才的职能,不能很好的参与管理,做到事前预测、事中控制、事后分析,对高等学校的管理发展做到前瞻性和可预见性.
7.财务岗位的设置没有做到不相容岗位分离原则及审计职能执行不力.因高校的业务量繁杂,高等学校的财务人员常出现身兼数职的现象,导至工作人员以权谋私、论文范文等现象发生.高等学校的内审是一种再控制,存在的问题表现为；内部审计机构独立性不强,不能很好地发挥监督作用；内部审计的内容具有局限性,不够宽泛；内审专业人员短缺,审计方式滞后等.
三、优化高等学校财务内部控制体系的政策性建议
高等学校财务内部控制要想达到极佳效能的管理,首先要建立化化完善的财务管理制度,其资管理层要具有一定程度的管理素养并高度重视,具有一定专业知识和职业道德的财务管理人员和业务人员配置,学校各学院部门的相互配合,对预算资金的统筹规划要做到科学合理,要严格接受内外部门的审计,以此达到提升高校财务管理水平.
(一)健全内部财务控制制度
要学习国外的先进的管理经验,要做到取其精华,为我所用,制度的制定和完善是第一步,制度涉及到财务管理的方方面面,越全越有章可循.
高等学校制定的内控制度具有全局的约束力,要做到全校的教职人员无条件执行,一但形成一种良性的惯性约束力,是达到最佳效能的必然.决然不允许流于形势,执行于权力之下,或执行于表面形式.
(二)强化高等学校财务风险控制
高等学校的筹融资业务和投资业务存在一定的风险,筹融资和投资过程中通过对其如经营指标,偿债指标,获利能力指标,财务指标的分析,对对方有一个清晰的全面的了解,对可避及的风险及时杜绝,对可能发生的风险做到事前预测、事中控制,事后分析评价.
(三)提高高等学校预算管理水平
预算的编制和执行是一个单位的工作的货币表现,预算的绩效评价是一个很好的激励指标,要充分发挥其的潜在激发动力,做到奖罚分明,才能更好的加强预算的编制和执行力度.
(四)强化高等学校内部审计监督工作
当权领导层的的管意识是内部审计监督的关键,审计部门的独立审计权力是内审被重视程度的重要体现.内审要做到定期和不定期审查,对于贪污和舞弊行为要在萌芽时就做到发现和防止,真正起到防范作用.同时要充分发挥外部审计机构的监管作用 ,外审可以很好的防止内审的的漏洞和偏差,是内审的完善和补充.只有内外审同时发挥效能,才能使财务控制体系达到一个最佳合理的管理状态.
参考文献：
[1]熊艳.高校财务管理若干问题探讨[D].厦门：厦门大学,2005.
[2]秦玉峰.管理学[M].哈尔滨：黑龙江人民出版社,2005：6-7.
[3]刘永泽,张亮.我国政府部门内部控制框架体系的构建研[J].会计研究,2012(1):10-19.
[责任编辑：高治平]
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高等学校预算包括引用文献:
[1] 预算管理和高等学校毕业论文提纲范文 预算管理和高等学校有关论文参考文献范文2万字
[2] 财务预算管理学论文选题 财务预算管理论文题目怎样定
[3] 经典财务预算论文题目 财务预算论文题目哪个好
