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环境会计论文范文

摘要：本文在研究绿色会计及其核算体系的基础上,探讨了如何建立绿色会计的核算目标及核算原则,同时探讨了绿色会计要素的确认和计量方法.通过建立并规范绿色会计报表的编制内容,满足相关报表信息使用者对企业绿色会计信息的需要.

关键词：绿色会计会计核算体系绿色会计报表

中图分类号：F715.51 文献标识码：A 文章编号：1005-5800(2015)01(b)-155-03

①基金项目：2014 年度辽宁省社会科学规划基金项目(L14AGL007) 阶段研究成果.

作者简介：徐振华(1969-),女,辽宁丹东人,沈阳理工大学经济管理学院副教授,高级会计师,主要从事会计理论与实务、公司理财研究.

绿色会计是一门新兴的交叉会计学科,产生于20世纪70年代.在1992年有四个关于保护世界环境的纲领性文件被世界环境与发展国家首脑会议通过,环境资源问题受到广泛的关注；联合国在1999年针对世界的环境问题发挥了更大的作用,关于《环境会计和报告的立场公告》经过联合国认真、反复的讨论,最终获得通过,该报告对国际环境会计与报告做出了系统、完整的规范,并建立了报告指南.各国政府在此立场公告及报告指南的影响下,分别加快对各国绿色会计核算及报告的研究进度,各自研究适合自己国家的环境会计的核算体系及核算原则.中国的“绿色会计委员会”是在2001年3月经财政部批准成立的,中国会计学会第七个专业委员会——环境会计专业委员会也在2001年6月成立了.这两个组织的成立,标志着中国进入了绿色会计研究的一个新的阶段.

1.绿色会计核算体系的建立

1.1 建立绿色会计核算目标

绿色会计核算的目标是反映和监督有关环境资源的价值、环境资源的耗费支出、环境资源的保护支出,以及通过环境资源的改善所取得的收益等相关经济活动和业务事项进行的确认和计量.通过绿色会计核算,为报表信息使用者(包括政府、投资者、债权人等利益相关组织和个人)提供相关的绿色会计信息.

1.2 确定绿色会计核算主体

绿色会计的核算主体,主要是政府、公用事业、大型制造业、小型制造业、零售业、交通业和其他服务业.

1.3 明确绿色会计的核算对象

绿色会计的核算对象,是以涉及企业相关的环境资源业务活动及会计事项为核算对象,如有关环境资源的开发及利用、环境资源恢复及重建、环境资源保护及治理活动及相关会计事项.

1.4 完善环境资源的会计核算内容

关于环境资源会计核算内容的研究有较多的文献论述,本文中的环境资源会计核算内容是指在相关的会计期间或时点,即在特定的区域环境下,对计入环境资源范围的相关环境业务活动及经济事项所归属的会计要素进行的会计确认、计量,以及列报和披露的相关资产、负债的期初、期末存量及当期损益的相关变动情况.包括对各种原料、能源、水、生物多样性、废气污水和废物的形成、开发、配置、运用、储存、保护、综合利用和再生等各个环节的情况进行反映和监督.

环境资源包括自然资源和环境成本.自然资源是指自然界给人类提供的可供开发利用的各种自然资源,包括矿产、森林、土地、水权、排污权、放射性源等.环境成本包括环境预防论文范文、环境治理论文范文、环境补偿论文范文、环境恢复与重建论文范文等.

1.5 分析绿色会计核算体系的特征

绿色会计属于现代会计领域的一个会计分支,它是将资源与环境问题与现代会计理论、会计方法相结合的一类会计成果.因此,在绿色会计的基本假设、会计原则、会计确认和计量、会计记录和报告等方面,绿色会计与现代会计相比较,两者都有着很多相同或相似之处.但是,考虑到环境资源会计核算的多样性及复杂性,绿色会计核算也具有其固有特征.

(1)会计核算内容具有不确定性、综合性和长期性特征.

(2)成本计量属性具有多样性.在绿色会计的成本计量中,不能仅采用历史成本作为计价基础,而应根据实际情况选用公允价值法、现行成本法、重置成本法、机会成本法等多种计价基础.

(3)绿色会计报告既可以反映财务信息,也能对非财务信息进行相关披露.这里的非财务信息主要包括企业对环境资源的开发、利用、保护,以及企业对环境治理的具体方法、措施等情况的说明.

1.6 建立绿色会计核算的原则

(1)依据相关法规、制度及政策的合法性原则.合法性原则是指对绿色会计核算时,要体现符合国家的法律、法规和政策的具体要求.

(2)依据环境资源社会化所具有的社会性原则.社会性原则是指绿色会计核算要求企业必须从社会利益的角度来反映企业对相关环境资源所承担的行为责任.在企业披露绿色会计信息时,不仅服务于企业内部,而且为国家制定环境法规和相关环境政策提供参考.

(3)依据会计计量可接受的最小差错原则.绿色会计的计量具有一定的模糊性,所以绿色会计计量不符合准确性要求,在确认这种模糊性、主观性的会计计量时,在可接受的误差范围内应遵循最小差错原则,做到会计计量相对准确.

2.绿色会计要素的确认和计量

现代会计核算中,企业无法全面、完整地反映企业环境资源的会计核算内容.因此,绿色会计核算应在现代会计核算科目的基础上,增设“环境资产”、“环境负债”、“环境收入”、“环境成本”、“环境利润”等与绿色会计核算相关的会计科目.

2.1 对绿色会计要素的确认

在确认绿色会计要素时,需要按照规定的会计核算原则和标准,将与环境资源相关的经济业务和会计事项,与相关会计要素进行对应和记录,在分类反映的同时,将相关会计信息列入会计报表相关项目的一个恰当、合理的辨认过程.

(1)在涉及绿色会计资产要素的核算中,应设置相关一级会计科目,如“环境资产”、“环境资产损耗准备”会计科目.

(2)在涉及绿色会计负债要素的核算中,应设置一级会计科目,如“环境负债”会计科目.“环境负债”主要指,应付环境资源的损耗论文范文、应付环境资源的保护论文范文以及应付环境资源的环境治理论文范文.

(3)在绿色会计收入类的要素中,应设置“环境收入”一级会计科目,用来核算相关企业在改善环境资源的过程中所获得的收益,主要包括：第一,企业利用“工业三废”进行资源综合利用,获得的税收减免收益；第二,因企业在环境资源保护、治理环保方面取得的良好业绩,获得政府发放的资金奖励；第三,企业通过改善环境,促进销售规模增长和营业利润的提高；第四,通过创建“资源节约型、环境友好型”企业,提高了企业的社会效益,增加企业的商誉价值.

(4)在论文范文要素中设置“环境成本”一级会计科目,包括环境预防论文范文、环境治理论文范文、环境补偿论文范文、生态恢复和环境重建论文范文等.反映企业对资源环境所作的贡献,包括对“工业三废”控制,以及减少环境资源耗费的相关支出,通过以下账户进行核算：一是环境设备设施折旧费：核算与环保有关的工程设备以及环保设施的折旧论文范文；二是环境预防论文范文：核算与资源节约和环境友好相关的技术研究发生的论文范文；三是环境治理论文范文：核算对产生破坏的环境资源进行维护、治理的相关论文范文支出；四是环境补偿论文范文：核算企业对已经破坏的环境资源进行的一种补偿性的论文范文支出；五是环境恢复与重建论文范文：核算对环境资源的恢复和处理废物的支出.

(5)在利润要素中,应增加“环境利润”一级会计科目,通过该科目核算企业在经营过程中所产生的与绿色会计要素相关的绿色会计利润.

2.2 对绿色会计要素的计量

对绿色会计要素的计量,主要是指将涉及的与环境资源相关的经济事项和业务活动,作为绿色会计要素进行记录、反映,并进行相关列报和会计披露,从而确定各会计要素的相关会计金额的过程.一般情况下,对绿色会计要素的计量可以通过历史成本法、直接市场法、替代性市场法和模糊数学法等会计核算方法进行计量.

直接市场法,主要包括公允价值法、现行成本法、重置成本法,以及机会成本法等,替代性市场法和模糊数学法主要是评估方法,即采取估值技术对绿色会计的相关会计要素进行有效、可靠的会计计量.

3.绿色会计报表的编制

3.1 绿色会计的报表形式

绿色会计报表包括资产负债表、利润表、论文范文流量表及其报表附注.

(1)在资产负债表中,通过增加反映环境资产、环境负债的相关内容,揭示有关企业获得的相关环境资产,以及因生产耗用或损害环境资源应承担的环境负债的相关责任.

在资产负债表的资产项目中设置“环境资产”、“环境资产损耗准备”和“环境资产净值”项目；在负债项目中设置“环境负债”项目.

(2)利润表增加反映与环境资源活动有关的环境收入、环境成本等绿色会计信息,并计算得出绿色净利润.利润表设置“环境收入”、“环境成本”和“环境利润”项目.

(3)在论文范文流量表中增加的有关内容.

一是设置“环境资源经营活动的论文范文流量”项目,反映在购买环保产品所产生的论文范文流量、对特殊岗位支付给员工的环境污染补贴费等,所发生的相关论文范文流量活动.

二是设置“环境资源投资活动的论文范文流量”项目,用来反映购买环保用的相关固定资产(如污染治理设备等)所产生的论文范文流量,以及为了创建绿色环境所支付的相关资金活动等.三是设置“环境资源筹资活动的论文范文流量”项目,用来反映保护环境所进行的筹资活动而产生的论文范文流量活动.

3.2 对绿色会计报表的会计列报及披露

绿色会计的会计列报和披露是将相关绿色会计信息向有关各方提供的有效方式和途径.企业通过提供相关、有效、可靠的绿色会计信息,从而满足国家、相关组织及个人的环境决策需要.

从总体上看,绿色会计报表可分为两个主要部分：第一部分,包括企业的绿色会计报表及其附注,用来具体披露相关企业在会计报告日的绿色财务状况,本期发生并应记入本期损益的绿色经营成果,以及该报告期间的绿色论文范文流量变动情况.第二部分,是在企业的会计报表中披露该企业执行的相关环境政策和具体执行情况,以及该企业在治理环境和保护环境工作中的长期目标等情况信息.