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第一篇资产减值论文范文参考：中国上市公司资产减值的实证研究
随着市场化进程的启动和深化,以及更加灵活的会计制度的实施,中国的上市公司是否有通过会计政策的选择达到特定目的行为呢也就是说,当存在会计选择的机会时,中国的上市公司是否进行盈余管理2001年开始实施的《企业会计制度》旨在更加稳健地反映企业价值,并首次对资产减值准备进行了全面系统的规范.一个重要的问题是:新制度颁布后的会计实践是否真的实现了财政部的初衷如果偏离了初衷,那是为什么1999年开始实施的“四项资产减值准备”以及2001年实施的长期资产减值准备规定为本文提供了独特的研究机会.本文采用实证研究方法,通过对上市公司总体资产减值准备计提情况和长期资产减值会计政策执行的研究,来检测盈余管理的存在性状况,以及中国会计制度,尤其是具体会计规范的效果.
本文将研究期间锁定在2001和2002年,而且限于资料收集的困难,本文只研究了全部资产减值问题 (即“八项资产减值准备”),对长期资产减值的问题则只检验了“过度减值然后通过处置获利”这种特殊的盈余管理行为.研究发现:(1)2001和2002年发生巨亏的公司并没有显著的提高资产减值的计提幅度,为将来的业绩进行“大洗澡”,(2)2001和2002年处于盈亏临界的微盈公司计提的资产减值幅度显著低于对照组,这些“微盈公司”可能充分利用了资产减值会计规定的模糊空间进行了提高当期收益的盈余管理,(3)连续发生亏损或者每股净资产略微高于1元的公司也可能利用资产减值会计政策进行了提高盈余或者净资产的机会主义行为,(4)在长期资产减值方面,2000年的资产负债比率高的公司更可能通过过度追溯计提长期资产减值准备,然后通过处置减值资产以增加当期盈利,尽管这些公司的资产盈利能力相对较好、上市的时间也较对照组公司要短.本文的研究贡献主要体现在以下几方面:第一、判断公司是否具有减值动机的关键因素是寻找相对可靠的对照组,即那些最不可能利用资产减值进行盈余管理的公司.本文首次提出用“微亏公司”作为对照组,研究结果具有较高的可信度.第二、案例研究是一种非常直观、务实的研究方法.本文使用案例分析的研究方法剖析了中国上市公司利用资产减值准备进行盈余管理的现象.尤其是南方证券于2004年1月2日被宣布行政接管后,各上市公司对投资南方证券股权的减值<,WP等于7>,准备计提五花八门,减值比率从20%到100%不等,跨度高达80%,而分析表明这些看似随意的减值准备计提实质上与盈余管理很有关联.这些案例分析表明:我国目前实施的资产减值会计制度急需具体会计准则在计量与确认方面进行详细具体的规范以增强会计信息的可比性.第三、本文对上市公司利用资产减值管理盈余的动机进行了较全面的论述.分析表明,防止亏损和避免被“ST”是上市公司进行盈余管理的主要动机.这一研究结果对中国资本市场的监管制度和市场制度的建设具有重要意义,因为中国资本市场的上市资源非常宝贵,所以有必要制定客观、可靠的退市制度和其他处罚的制度,以便更好地发挥资本市场的资源配置功能并更好地保护投资者.第四、以往的盈余管理文献的重心在“公司是否进行了盈余管理”和“何时进行了盈余管理”上,很少运用特定的应计变量进行盈余管理研究 (Healy and Whalen 1999).本文研究了公司运用一种特定的应计变量(即长期资产减值准备)来进行盈余管理的现象.第五、本文还检验了是否中国特有的制度因素加剧了上市公司利用资产减值准备进行盈余管理,我的研究为以下命题提供实证证据:发展中国家的会计准则国际化进步并不一定会导致国际化的会计实务,发展中国家的会计准则制定机构在会计改革过程中应权衡好会计信息的相关性和可靠性质量特征 (Chen 等 2002).第六、本文的研究结果可能对中国的金融市场管制机构有所帮助:在对利用资产减值准备进行盈余管理的公司所具备的特点形成一定认识后,管制机构应当更容易识别“问题”公司.此外,中国的具体会计准则“资产减值”正在公开征求意见阶段,希望本文的研究能给准则制定者一些启迪.| 有关论文范文主题研究: | 关于资产减值论文范文 | 大学生适用: | 10000字研究生毕业论文、5000字学校学生论文 |
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第二篇资产减值论文样文：A股上市公司资产减值准备计提行为研究
2000年底财政部颁布了《企业会计制度》,将计提减值准备的资产范围由原来的“四项”提升为“八项”,旨在更真实地反映资产质量,提高会计信息的价值相关性.这个初衷实现了吗从近年来的会计实践来看,出现了诸如科龙电器、四川长虹、南方证券等利用减值准备的计提进行盈余管理的事件.那么,是哪些因素影响了上市公司的计提行为上市公司在什么时间点有可能采用什么方法利用减值准备的计提进行盈余管理作为审计上市公司会计报表的注册会计师,能否揭示这种异常的计提行为投资者能否对上市公司的会计数据进行有效识别这便是本文要探讨的重点内容.
首先,从行业环境、自身业绩与盈余管理动机三方面因素对微利上市公司计提减值准备行为的影响进行了分析.研究表明:微利公司基于提升业绩动机会减少计提减值准备比率,但采取转回减值准备方法的可能性并不显著,而发生高层管理者变动及在下一年度亏损的微利公司在亏损年度会加大计提减值准备比率且更可能采取正向计提减值准备的方法.同时,发现自身业绩因素与计提减值准备率呈负相关,但公司所在行业的盈利能力对其计提行为影响不显著.
其次,从横向与纵向的角度对先盈后亏公司计提减值准备的盈余管理行为进行了分析.结果表明,先盈后亏公司在亏损年度的计提减值准备率和正向计提减值准备的可能性显著大于盈利年度及连续两年盈利公司的后一年,但二者在资产质量水平比较上无显著差异,这在一定程度上说明,公司在亏损年度的异常计提行为更有可能是盈余管理动机所致,并非据实减值.同时,研究并未发现公司在盈利年度存在明显的盈余管理行为.
再次,基于审计师的视角,对上市公司计提资产减值准备的审计鉴证进行了分析.结果表明,公司正向计提减值准备率越高以及在亏损年度,被注册会计师出具非标准无保留意见的概率越大,但在盈利年度没有显著相关性.同时发现,出具非标准无保留审计意见的转回减值准备率均值显著小于出具标准无保留审计意见的均值.这在一定程度上说明,注册会计师能有效识别公司的异常计提行为.
最后,基于投资者的视角,对上市公司计提资产减值准备的会计信息价值相关性进行了分析.结果表明,上市公司计提减值准备后的会计信息价值相关性较计提前更高,但这种差异不显著(全样本除外),计提的减值准备数据在一定程度上不能有效反映资产价值减损情况,不具有增量价值相关性(非亏损公司除外),亏损上市公司的会计盈余信息价值相关性显著低于非亏损上市公司,但净资产指标的价值相关性在二者之间没有显著性差异.同时发现,亏损上市公司的净资产指标较会计盈余指标对投资者决策的影响作用更大,但非亏损公司与转回减值准备公司的情况则相反.此外,还发现投资者不能有效识别巨亏公司与通过转回减值准备方式盈利的公司的会计盈余质量,而对微利公司却能有效识别.
第三篇资产减值论文范文模板：中国上市公司资产减值会计研究
长期以来,资产减值会计问题一直是会计学界讨论的热点.我国的资产减值会计在近20年的历程中,经历了从无到有,从“二项计提”到“四项计提”再到“八项计提”,以及2006年2月15日颁布的新会计准则体系第8号准则《资产减值》准则.新实施的资产减值准则明确了减值迹象的认定,规范了资产减值金额确定的标准,禁止了已计提的长期资产减值准备在后续期间价值恢复时的转回等等,而资产减值的这些规定和变更的目的在于压缩上市公司利用资产减值会计进行盈余管理的活动(刘玉廷,2006).那么资产减值准则的变更是否能如期压缩上市公司盈余管理的空间呢实际上,资产减值准则的变化对象主要是长期资产,对短期资产减值的计提和转回并无太多实质性的变化.因此资产减值变更能否实现其预期目标的关键在于上市公司利用资产减值进行盈余管理的对象是短期资产还是长期资产.
同时,新企业会计准则的颁布实施总体目标在于提高会计信息的相关性和可靠性,那么资产减值信息作为整体会计信息的一部分,资产减值信息的相关性和可靠性在新旧会计准则阶段是否也有显著的变化呢不同期限和不同类型的资产减值信息的相关性和可靠性是否也存在着显著的差异性呢导致这些差异的原因又是什么呢
对此,本文首先研究分析资产减值的计提行为及计提动机,探讨不同期限的资产减值(短期资产减值、长期资产减值)计提行为及计提动机的差异性,并进一步分析上市公司利用资产减值进行盈余管理的对象,从而分析资产减值准则的变更是否能有效遏制上市公司利用资产减值进行盈余管理行为；其次,本文对资产减值信息的价值相关性进行了实证研究,分析资产减值的增量价值相关性,以及结合资产减值的盈余管理计提动机不同类型的资产减值价值相关性的差异,随后分析了新会计准则的实施对资产减值价值相关性的影响；最后,本文对资产减值应计的可靠性进行了实证研究,分析了新会计准则的实施对不同期限资产减值应计可靠性的影响,并结合资产减值的盈余管理计提动机比较分析了不同类型的资产减值应计可靠性的差异及其原因.
本文的研究期间为2001年至2008年,研究对象为A股上市公司的资产减值会计,研究结论主要有以下几点：
(1)上市公司的资产减值计提行为会受到行业经济形式和公司自身业绩等经济因素的影响,外部经济环境好转、公司自身业绩较好时,上市公司计提的资产减值比例较低,反之亦然；同时资产减值准备计提行为还会受到盈余管理因素的影响,具有扭亏动机的上市公司会少计提资产减值准备从而达到扭亏的目的；而具有大清洗动机的上市公司亦会多计提资产减值准备进行大清洗活动,从而为来年扭亏做准备；资产减值计提行为也会受到会计稳健性因素的影响,公司的会计政策、会计估计越稳健,其计提的资产减值准备比例会越高；最后,资产减值计提行为还会受到契约成本因素的影响,上市公司的的资产负债率越高,计提的资产减值比例越低,
(2)由于上市公司利用资产减值进行扭亏活动的对象主要是短期资产减值,因此新会计准则禁止长期资产减值准备的转回并不能有效遏制上市公司利用资产减值进行扭亏活动；但新会计准则禁止长期资产减值转回能够部分遏制上市公司利用资产减值进行大清洗行为,其原因在于上市公司利用资产减值进行大清洗活动的对象包括短期资产减值和长期资产减值,
(3)资产减值信息作为盈余的组成部分,具有减值前盈余之外的增量价值相关性；对于不同类型的资产减值信息的价值相关性而言,具有扭亏动机和大清洗动机的上市公司的资产减值信息价值相关性弱于减值前盈利的上市公司；同时新会计准则阶段的资产减值信息价值相关性要高于旧会计准则阶段的资产减值信息价值相关性,而这种价值相关性的提高一方面源于短期资产减值信息价值相关性的提高,另一方面得益于长期资产减值信息价值相关性的提高,
(4)新会计准则的实施,提高了短期资产减值应计和长期资产减值应计的可靠性,致使新会计准则阶段资产减值应计的可靠性高于非资产减值应计的可靠性；对于不同期限的资产减值,长期资产减值应计的可靠性高于短期资产减值应计的可靠性；不同类型的资产减值应计的可靠性存在一定的差异性,扭亏和大清洗盈余管理行为会降低资产减值应计的可靠性.
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综上所述,新资产减值会计准则的实施,对遏制上市公司利用资产减值进行盈余管理活动的效果有限,但与新会计准则实施的总体目标保持了一致性,提高了资产减值信息的价值相关性和可靠性,促进了资产减值信息决策的有用性.
本文对上市公司资产减值会计的研究结论,从一个新的角度丰富了我国上市公司资产减值会计的经验证据,尤其是新旧会计准则资产减值会计的比较分析,希望本文的研究有利于开展中国资本市场资产减值会计的研究工作.
第四篇资产减值论文范例：计提资产减值损失的影响因素与对财务报表价值相关性影响之研究
为了与国际接轨,体现与国际会计准则的趋同,并且考虑中国的经济发展的实际情况,新《企业会计准则》于2006年2月发布,并于2007年1月1日起正式实施.由于我国企业以传统历史成本衡量资产价值的方式,往往造成企业的账面价值与其市值之间有相当的落差,《企业会计准则第8号—资产减值》(以下简称“新资产减值准则”)的实施,让财务报表从过去强调可靠性转变为注重相关性,使企业更能真实反映营运实况,回归其经济实质.新资产减值准则的实施,所影响的层面及范围相当广大,本文研究着重在探讨影响计提资产减值的经济实质因素与盈余管理因素,并检验计提资产减值对财务报表价值相关性的影响,以探讨新资产减值准则的实施,会计报表是否具有信息内涵,是否提供投资人有用的信息.
在探讨企业计提资产减值的影响因素,分为经济因素与盈余管理因素两方面：经济因素主要与公司的产业经济情况以及盈余成长率有关,但是与销货状况无关,显示在营运绩效越好、公司的产业经济情况较佳时,则公司越有可能计提资产减值.而在盈余管理因素方面,负债比率、管理层变动、洗大澡与公司规模大小具有显著相关性,而与盈余平滑化无正向相关性.
在探讨财务报表价值相关性方面,本研究以Ohlson(1995)提出的会计信息基础评价模型为基础,探讨计提资产减值对财务报表价值相关性的影响.实证结果显示损益表及资产负债表仍是资本市场评价的重要信息,亦即盈余及权益账面值皆具有价值相关性.验证计提资产减值金额是否具有价值相关性,实证结果显示计提资产减值金额与每股股价呈正向相关,资产减值金额计提越高,对财务报表价值相关性越高.
进一步探讨公司在盈余管理的动机下,进行“洗大澡”或“盈余平滑化”的行为,计提资产减值对财务报表价值相关性的影响,以期了解投资人是否能洞悉管理层盈余管理的行为,对计提资产减值进行评价.实证结果说明管理层利用投机性盈余的“洗大澡”情况下,计提资产减值将使得盈余的价值相关性下降,而权益账面价值的价值相关性上升.利用信息性盈余管理的“盈余平滑化”情况下,计提资产减值将使得盈余的价值相关性上升,而权益账面价值的价值相关性下降.
第五篇资产减值论文范文格式：资产减值的经济后果检验
2000年底,财政部颁布了《企业会计制度》,首次明确提出了“资产减值”的概念,并在原计提四项减值准备资产范围的基础上增加了对固定资产、无形资产、在建工程和委托贷款的计提,由四项资产发展为八项资产,同时,把资产减值准备明细表纳入到财务报表体系中,作为资产负债表的第一附表.这个规定旨在提高企业资产质量、降低企业运作的潜在风险、使企业能够持续稳定经营,提高会计信息的价值相关性,然而这个初衷实现了么
2006年新准则中关于资产减值的相关规定主要在《企业会计准则第1号——存货》①、《企业会计准则第8号——资产减值》②(以下简称资产减值准则)、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》③、《企业会计准则第30号——财务报表列报》④等具体准则中.具体而言,取消了对长期资产的减值损失的转回,提出了减值迹象的要求,界定了资产组的定义,规范了资产减值计量标准的程序等.那么资产减值准则的这些修改,是否真实反映资产质量,同时也降低了上市公司利用资产减值的计提与转回进行盈余管理的操纵空间呢
同时,为了和国际会计准则的趋同,我国的财务报告体系也统一为四表一附注,即在财务报告中披露资产负债表、利润表、*流量表和所有者权益变动表及附注,意味着取消了我国之前财务报告体系中的所有附表,即取消了资产减值准备明细表.那么资产减值的披露方式的改变会不会改变财务报告的信息含量呢
基于这样的研究背景,本文旨在达到三个研究目的:
目的一:2006年的资产减值的相关规定的重新修改是否是因为2001年企业会计制度的实施效果与其制定初衷相违背,即2001-2006年的资产减值信息的经济后果如何
目的二,2007年的资产减值的经济后果如何呢是否降低了上市公司盈余管理的空间是否提高了资产减值信息的价值相关性
目的三:资产减值准备的披露形式从资产负债表的附表再到报表的附注,资产减值信息的披露从分项披露到目前的汇总披露,这样的改变是否会减少财务报表的信息含量
本文第一章到第二章在分析资产减值的国内外文献综述的基础上,阐述了资产减值的相关概念、确认和计量问题以及其他相关理论对资产减值实证研究模型设立的影响作用,如应计制、稳健性原则、会计信息披露问题和盈余管理理论.
第三章和第四章是对研究目的一的解释,即分析2001-2006年资产减值的经济后果,即2001年企业会计制度下是否存在显著的利用资产减值进行盈余管理的现象.也就是说,2006年资产减值准则的出台背景是否是对2001年企业会计制度本身缺陷的弥补
第三章,详细分析了我国上市公司资产减值现状及案例分析.首先,介绍了资产减值会计在国外及我国的演变,其次,比较并分析了新旧准则下资产减值的经济后果,再次,由于只有2001-2006年有资产减值准备明细表的披露要求,因此,本章只能分析2001-2006年的资产减值准备各项明细的情况,即旧准则下资产减值准备各项明细的描述性统计分析,最后,本章还概括了2001-2006年的利用资产减值进行盈余管理的重大案例,也从案例方面反映了旧准则的实施效果.
第四章,实证检验了无形资产减值准备与盈余管理的关系.由于新准则中提出了资产组的概念,因而本章旨在检验资产组这个概念的意义所在,由于无形资产本身不独立带来未来*流入,因而选择无形资产作为代表来进行研究.另一个原因是由于2001年企业会计制度的实施已有6年的数据,因此不乏大量的研究结果证实了2001年企业会计制度在资产减值规定上给上市公司带来了盈余管理的空间,然而,并没有太多文献是关于无形资产减值准备与盈余管理的关系的.基于无形资产的无固定形态的特征和比较抽象的价值评估程序,本章在已有研究结果的基础上,着重研究旧准则下无形资产减值准备与盈余管理的关系,也是对2001年企业会计制度实施效果的另一个角度的检验.本章利用分布检验法,比较计提无形资产减值准备前后的净利润,发现上市公司存在利用无形资产减值准备进行扭亏以及大清洗的情况.本章还分析了上市公司在2001-2006年无形资产减值准备的计提与转回情况,以及转回额大于当年净利润的公司情况.这些结果都说明了按照资产组计提资产减值要比旧准则更加客观.
第五章是对本文研究目的二的检验,即新旧准则下资产减值的经济后果比较,即新准则是否达到了其降低上市公司利用资产减值进行盈余管理的空间,新准则下的资产减值信息是否比旧准则更有价值相关性.
本章把2001-2006的上市公司的数据作为旧准则的样本,2007年的数据作为新准则的样本,对新准则的实施是否降低了盈余管理以及是否增强了会计信息的价值相关性来检验资产减值准则的具体实施效果.本章发现,在实施新准则后,即2007年的样本相对于2001-2006年的样本,资产减值与盈余管理的关系下降了,同时2007年的样本中,资产减值与未来经营业绩的增长以及市场反应等变量的关系增强了,即实施新准则中关于资产减值的规定降低了上市公司利用资产减值进行盈余管理的空间,同时增强了资产减值会计信息的信息含量.
第六章是对研究目的三的检验,即检验关于资产减值披露方式改变经济后果.本章通过比较资产减值准备总额与八项资产减值准备各项明细的信息含量来分析资产减值准备明细表本身是否含有信息含量,取消资产减值准备明细表是否会减少财务报告的信息含量.结果发现,一方面,以资产减值准备各项明细为解释变量的模型比只以资产减值总额为解释变量的模型对公司未来经营情况和市场反应解释能力大,另一方面,本章还发现,各项资产准备对公司未来经营情况以及市场反应的解释能力是不同的,即对未来的预测能力不同以及预测的程度也不同.从而本章认为取消资产减值准备明细表会使财务报告的信息含量降低.
第七章是本文的结论以及启示.
通过以上的研究,本文的主要创新体现在以下三个方面:
第一、首次分类研究了资产减值准备各项明细的信息含量问题.
由于国际会计准则和美国会计准则均没有要求提供资产减值准备的分类信息,只有中国2001-2006年才有这个特有的资产减值准备的明细数据,因此,本文利用中国的特有数据,分别分析资产减值准备各项明细的信息含量.旨在检验资产减值明细表是否比资产减值准备本身带来更多的信息含量.本文的研究结果将弥补国际会计研究中数据样本的一个空白,并为国际准则的改进提供有用的证据.
第二、研究了披露方式和信息含量的关系.
一般很少有研究从披露方式这个角度来分析信息含量的问题,而本文通过比较研究资产减值准备总额本身和资产减值各项明细的信息含量,来分析披露方式与信息含量的关系.本研究以2001-2006年的上市公司公布的资产减值准备明细表为数据基础,研究资产减值准备各项明细的信息含量是否显著大于资产减值准备总额本身,以及各项资产减值准备明细对未来的预测能力是否不同,来说明资产减值准备明细表是有信息含量的.验证了国际会计准则并不一定都比我国会计准则更有信息含量,从而为我国在会计准则制定上提供一些政策依据.
第三、对资产减值准备进行因子分析.
本文在操纵性应计制和非操纵性应计制的相关理论的基础上,根据资产减值准备的定义,首次将实际的资产减值分解为正常的和超常的两个部分.对资产减值准备进行因子分析,使实证检验更加透彻,使实证结果更加准确.
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