《政府会计制度下复翼财务系统增值税归集支付探析》
该文是财务系统和政府会计方面本科毕业论文范文跟财务系统相关本科毕业论文范文.
关键词：政府会计制度 增值税 归集支付
一、研究背景及意义
2017年10月24日,财政部《政府会计制度——行政事业单位会计科目与报表》规定,行政事业单位自2019年1月1日开始执行政府会计制度.政府会计制度引入权责发生制,建立“财务会计与预算会计适度分离并相互衔接”会计核算模式,构建“财务会计”与“预算会计”双体系.
政府会计制度“会计科目使用说明和主要业务事项账务处理举例”中的增值税会计核算,是按照收付实现制原则,将增值税的销项税额、进项税额等与相应的财务会计不含税收入、支出一并计入预算收入科目、预算支出科目.复翼财务系统通过设置增值税归集支付的方式搭建财务会计与预算会计之间的桥梁.
在复翼财务系统增值税归集支付方式下,任何一点会计核算差错都会导致增值税账面数据与税务系统申报数据不一致,从而无法编制上缴税金的会计凭证.剖析增值税对账过程存在的问题并提出改进建议具有非常重要的意义.
二、归集支付方式下增值税对账流程
本文先介绍复翼财务系统中增值税采用归集支付方式核算的情况下,增值税账面数据与税务系统申报数据进行核对的完整流程.
（一）核对销项税、简易计税
1.申报表与开票数据核对
核对当月增值税纳税申报表销项税额、简易计税是否与开票明细一致,所需材料：
（1）增值税纳税申报表;
（2）开票服务器管理系统网站导出当月纸质明细,导出后剔除作废票据;诺诺电子网站导出当月电子明细,导出后剔除作废票据.
（1）、（2）两者金额核对一致即可.
2.开票数据与归集支付核对
将当月开票数据分别与应交税金-已交税金、简易计税已交税金归集支付中的销项税、简易计税匹配,找出未归集的.所需材料：
（1）明细（纸质+电子）;
（2）应交税金-已交税金、简易计税已交税金归集支付明细.
注意：如果一张的归集支付金额是开票数据的两倍,说明预借计提了增值税、到款核销后又重复计提了增值税,应将预借计提增值税的凭证冲红.
3.未归集与账面数据核对
将未归集与销项税、增值税（非归集）、简易计税明细账匹配,查找是否已入账,但因开票日期、号码填错、增值税信息未填写导致未进入当月归集支付.所需材料：
（1）未归集清单;
（2）销项税、增值税（非归集）、简易计税明细账（已登记号码）.
发现开票日期、号码填错或增值税信息未填写,及时修改或编制调整分录.
4.未入账补入账
确实尚未入账的,查找原因：经办人将带走的,暂挂应收账款;原是作废,但未在系统中点作废的,找出冲红处理.
（二）核对进项税额、进项税额转出
1.抵扣与归集支付核对
核对当月抵扣清单+境外汇款代扣代缴增值税与应交税金-已交税金归集支付中的进项税是否一致,如不一致找出原因,所需材料：
（1）电子税务局导出抵扣联明细;
（2）增值税申报表附表一（其他抵扣凭证金额）;
（3）应交税金-已交税金归集支付明细.
2.申报表进项税额转出与归集支付核对
所需材料：
（1）增值税申报表;
（2）应交税金-已交税金归集支付明细.
(三)核对完成编制交税凭证
以上四项税额核对、调整一致后,当月归集支付金额+增值税（非归集）等于增值税申报表交税金额,编制交税凭证,核对工作完成.
三、归集支付方式下增值税对账存在的问题
（一）增值税信息填写不准确、不完整
2019年因处于新系统、新制度适应阶段,增值税核算过程出现多种问题：
（1）增值税信息未填写,导致该笔分录不能归集支付.
（2）开票日期填错,或多月开具的合并一行分录,只填写其中一个日期,导致归集期间不对.
（3）号码填错,或填写不完整.如留学生报名费、场租费等,为提高入账效率,多张一并入账,但“号码”栏有最大字符数限制,只能填写部分号码,导致增值税交税对账时需要把凭证附件全部找出,重新登记对应的全部号码,才能找出账面和交税差异,给对账造成较大困扰.
（二）涉税业务流程存在疏漏
在增值税开票、核销、入账环节,因流程设计不合理、操作失误存在一些问题,导致增值税入账金额与申报金额不一致.
（1）科研收入财务管理流程存在漏洞.目前管理流程是经费已到账的科研收入,经办人先带相关材料到学校计划财务处开具,然后将和其他相关材料带至科学研究院计提项目管理费.在这种管理模式下,部分科研收入经办人将带至科学研究院后,长时间未交回计划财务处,科研收入相对应的增值税未入账,导致增值税账面金额比申报金额少,增值税核對工作困难.
（2）作废环节存在操作疏漏.少量开票时因信息填错已重新开具,但原错误未在开票系统作废处理,导致当月账面未计提该张的税金,但报税系统按正常申报.
（3）核销环节对接不紧密.少量业务预借时计提了增值税、核销后又重复计提了增值税,导致增值税账面金额是申报金额的两倍.
（三）代后勤收外单位款项涉税核算问题
后勤服务集团为外单位提供的维修、餐饮、住宿等服务取得的收入,由学校代收,学校将归属于后勤服务集团的该部分款项计入其他应付款中,后勤服务集团不定期与学校结算代收款项.为避免代后勤服务集团收往来款计提增值税时,因属于其他应付款性质导致增值税核算科目无法生成预算会计,故单独设置了增值税（非归集）科目用于核算往来款对应的增值税.设置该科目后,核算过程存在如下问题：
（1）交税后无法核销已交税明细.一般增值税通过归集支付后,已交税明细为冲销状态,而增值税（非归集）科目交税通过贷方转出,同一张凭证可能包含多月开具的销项,当月交税时只转出当月销项税,余下部分留至下月转出,为确保准确性需做台账登记,与增值税归集支付科目两条线管理,增加交税环节核对账面数据的困难,耗费大量时间、人力.
（2）交税后增值税（非归集）科目余额清零.单独设置一个增值税（非归集）科目用于核算其他应付款对应的增值税,计提和缴纳增值税环节都通过该科目核算,导致当月缴纳上月增值税后余额相应减少,与一般增值税末级明细科目余额无限累加的核算方式不一致.
（3）部分款项预借时难以区分属于往来款还是收入.属于往来款的,预借计提增值税时计入增值税（非归集）科目;属于收入的,预借计提增值税时计入归集支付的增值税类科目.除了文印费、住宿费、餐饮费等明确属于往来款,电信公司、快递公司场租费收入等明确属于学校收入外,还有一些其他类型的预借,开票时经办人不明确款项性质,需要跟项目或部门负责人确定后才能明确款项性质,增加开票时计提税金的繁琐性.
（4）预借计提税金生成一笔收入预算会计,与后勤往来款性质不符.预借时财务会计借“应收账款”,应收账款为收入类科目,单独设置了一个“增值税预提项目”进行项目核算,贷“应交增值税（非归集）”,此时预算会计借“其他预算收入”,贷“资金结存”,与代后勤收外来款项属于其他应付款的性质不一致.
四、改进建议
（一）增值税信息填写后仔细核对确保准确性
入账基础工作的准确性是保证增值税归集支付对账工作顺利开展的前提.记账人员填写号码、金额、开票日期等信息后,需再核对是否准确无误.此外,可寻求技术手段节省人工输入的繁琐,提高数据准确性,比如通过扫码扫描二维码,实现号码、金额、开票日期等信息自动读入凭证上相应栏目.
（二）调整完善涉税业务流程
（1）调整科研收入财务管理流程.经办人先带相关材料带到学校科学研究院计提项目管理费,然后再带相关材料到学校计划财务处开具,开具后不允许经办人带走,确保对应的增值税入账的及时性和完整性.此外,如果将计划财务处的票据管理系统与科学研究院的合同管理系统做对接,经办人到科学研究院计提项目管理费后,在票据管理系统中填写开票申请单,输入合同编号或合同名称,便可从合同管理系统中调出相应合同信息,实现科研收入开票、立项、核算的一系列工作“最多跑一次”,甚至在开具电子的情况下“一次也不跑”.
（2）加强业务环节对接的紧密性,提高业务操作能力.涉税工作主要负责人编制涉税业务处理的完整流程和注意事项,通过传阅、讲解等方式普及给每一位涉税环节的操作人员,避免出现填错后未在开票系统上作废、以及预借和核销环节重复计提增值稅的情况发生.
（三）调整代后勤收外单位款项核算方式
建议将学校代后勤服务集团收外单位款项并开具增值税业务的核算方式,由往来款核算改成收入支出核算.学校代后勤服务集团收到外单位款项时计入单独设立的收入项目,后勤服务集团与学校结算代收款项时,从单独设立的支出项目列支.
参考文献
[1]财政部.关于印发《政府会计制度》的通知[S].财会[2017]25 号.
上文总结：本文是一篇关于对写作财务系统论文范文与课题研究的大学硕士、财务系统和政府会计本科毕业论文财务系统和政府会计论文开题报告范文和相关文献综述及职称论文参考文献资料有帮助.
财务系统和政府会计引用文献:
[1] 财务系统和政府会计本科毕业论文范文 财务系统和政府会计类有关开题报告范文5000字
[2] 财务风险和政府会计硕士学位论文范文 财务风险和政府会计毕业论文怎么写8000字
[3] 财务会计和政府会计电大毕业论文范文 关于财务会计和政府会计论文范本2万字
