《高校基建项目单独核算的账务处理探微》
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【摘 要】根据《政府会计制度》的规定, 高校基建项目在进行会计账务处理时不再单独建账, 但需要單独核算每个项目. 目前高校主要采用设置明细科目和设置项目辅助账两种方法来实现基建项目单独核算, 但这两种方法存在诸多问题. 可考虑通过构建基建项目双重辅助账和过渡科目来实现基建项目单独核算, 这一处理方法既可解决项目预算超支预警问题, 也可解决项目支出历年累计投资成本归集到一个辅助账的问题.
【关键词】政府会计制度;高校会计;基建项目;双重辅助账;过渡科目
【中图分类号】 F233 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2020）11-0083-5
2017年10月财政部颁布了《政府会计制度》, 并自2019年1月1日起全面执行, 原《高等学校会计制度》不再执行. 整合单位基建会计是此次政府会计制度改革的创新之一, 根据《政府会计制度》的规定, 高校基本建设投资按本制度的规定统一进行会计核算, 不再单独建账, 但是应当按项目单独核算, 并保证项目资料的完整性. 2019年4 ～ 9月, 笔者对湖南、湖北、河北、江苏等省的124所高校进行了走访和电话调研, 调查各高校的基建项目账务处理方法, 发现有97.58%的高校都选择通过设置项目辅助账来单独核算基建项目. 但是, 这种方法无法满足既反映基建项目的预算执行情况, 又累计项目明细成本的双重要求. 因此, 本文对高校基建项目单独核算的账务处理方法进行探讨并提出对策.
一、高校基建项目会计核算改革历程及文献综述
(一)高校基建项目会计核算改革历程
1996 ～ 2013年, 根据国家有关基建项目会计核算的规定, 基建账目和事业账目完全分离, 两套账目生成两套会计报表.
2014 ～ 2018年, 根据《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》的规定, 高校基建会计在单独建账、单独核算的同时, 还必须至少按月将基建账相关数据并入单位财务“大账”.
2019年之后, 根据《政府会计制度》的规定, 直接在“大账”中进行基本建设业务核算, 不再单独建账, 但是应当按项目单独核算, 并保证项目资料的完整性. 这对原《高等学校会计制度》中规定的基建项目需要单独建账等条款, 做出了根本性的改变, 原有的科目账做法也逐渐向项目账转变.
(二)文献综述
1. 政府会计制度方面的研究. 荆新[1] 探讨了政府会计规范的具体形式及模式, 分析了我国政府会计准则体系的内部构成, 提出了关于政府会计规范模式的主张和政府会计准则体系建设协调的建议. 张曾莲、高姗[2] 从制度变迁理论出发, 提出了八个影响政府会计准则改革的假设, 基于经济合作与发展组织的数据进行了实证检验, 并结合我国现状进行了政府会计准则改革的符合性分析. 刘子怡[3] 研究发现, 政府会计准则执行过程中产生的层级性和多属性难题, 可以通过层级性治理和多属性治理的思路来解决, 并构建了政府会计准则执行策略的分析框架, 提出了政府会计准则执行策略.
2. 政府会计核算方面的研究. 冯静[4] 针对《政府会计制度》在全面推行过程中出现的问题和弊端, 进行了深入分析, 并从资产、负债、收入、费用等会计要素方面分析了权责发生制的引入对高校会计核算的影响. 在会计核算主体方面, 姜宏青等[5] 结合我国地方政府财政管理体制和地方政府治理目标, 认为我国应该拓展政府会计核算主体范围, 将政府债务的承债主体、核算主体和报告主体予以协调, 形成地方政府债务总额和结构信息, 以有效防范债务风险, 契合地方政府治理框架内的信息需求. 在成本会计方面, 胡景涛[6] 结合实际调研分析了政府部门成本会计构建急需解决的问题, 并基于内部控制, 着重从创建基础、技术方法和综合运用三个层面探讨了政府部门成本会计构建问题. 刘玉廷等[7] 借鉴国内外研究及不同学科视角下政府成本概念的界定, 从责任主体、发生目的和归属期间核心要素出发, 研究了政府成本会计理论内容. 在基建会计方面, 杨璐[8] 对基建业务在基建账和大账套并账过程中的会计处理进行了分析, 并提出了并账处理中可能存在的问题及对策.
3. 其他方面的研究. 在政府综合财务报告方面, 李宗彦、郝书辰[9] 总结了英国政府财务报告编制实践中的经验与教训, 并分析了政府整体报告参与国家财政治理的路径与机制, 在此基础上对我国政府综合财务报告的编制及其财政治理功能的实现提出了建议. 黄志雄[10] 以政府综合财务报告一线编制人员发表的论文作为研究样本, 从政府综合财务报告试编整体状况与政府层级两个视角归纳提炼了我国在试编阶段遇到的困难, 为下一阶段政府综合财务报告的正式编制提供了借鉴. 在政府会计信息方面, 牛艳芳等[11] 针对部门预算执行审计中数据碎片化最严重的政府会计核算数据质量, 构建了四维政府会计数据质量评价指标体系, 展开了会计数据质量评价, 为审计实践中的数据质量评估提供参考. 姜宏青、魏小茹[12] 基于政社合作管理的信息要求, 建议政府会计在拓展会计核算范围、会计核算主体和会计信息模块等方面进行变革, 旨在保障合作各方的信息需求, 进而实现合作治理的目标.
这些研究成果为《政府会计制度》的完善奠定了良好的理论基础, 并总结出了很多有价值的实践经验, 更为本文提供了进一步深入研究的依据. 基建项目的财务处理要求已经发生了根本性变化, 但目前针对高校基建项目账务处理的研究较少. 因此, 深入研究《政府会计制度》下高校基建项目的财务处理方法非常重要, 尤其是对累计历年项目的投资成本以及项目支出明细等数据归集方面问题的解决更是刻不容缓, 本文即是针对此问题的研究.
二、高校基建项目单独核算的处理方法及存在的问题
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