《基于政府会计制度下高校经济责任审计评价指标体系的构建》
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摘 要：政府会计制度改革带来高校管理意识、业务流程和内部治理的变革,且与高校经济责任审计有着共同的目标,提高高校治理能力.本文通过研究政府会计制度改革的目标和内容,结合高校经济责任审计的目标、对象和内容,构建基于政府会计制度核算体系的高校经济责任审计评价指标体系,以科学评价各负责人的经济责任履行情况,提高高校管理能力和水平.
关键词：政府会计制度 经济责任审计 评价指标体系
一、政府会计制度改革与高校经济责任审计
（一）政府会计改革的目标及对高校的影响
由于原高校会计核算制度《高等教育会计制度》在高校资产管理、降低成本、提升效率、防范风险、促进高校长期可持续发展和推进治理现代化方面存在不足.因此,政府实施了一系列举措推进政府会计改革,2014年财政部发布《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》,提出了建立权责发生制的政府综合财务报告制度的意义、原则、内容、措施和步骤;2015年以来,财政部陆续公布了基本准则和9项具体准则,以及相关应用指南;2017年,财政部印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》,2019年1月1日起正式实施,标志着具有中国特色的政府会计标准体系初步建成.
根据财政部《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》,政府会计改革的目标是：全面、清晰反映政府财务信息和预算执行信息,为开展政府信用评级、加强资产负债管理、改进政府绩效监督考核、防范财政风险等提供支持,促进政府财务管理水平提高和财政经济可持续发展.政府会计制度改革内容以全面引进权责发生制为核心,丰富财务会计体系,完善预算会计体系,构建新的会计核算模式,准确全面反映行政事业单位的预算执行情况及财务状况.
对高校而言,从以收付实现制为基础的会计制度,转化为“双体系”“双基础”“双报告”的财务会计和预算会计政府会计制度体系,一方面,因经济活动计量确认方式的转变,会计数据的业务基础也将随之改变,例如合同、资产、信息化等方面的管理等相关业务流程的变化;另一方面,权责发生制的实施促进高校注重成本费用的核算和管理,倒逼高校树立“成本费用观”.因此,可以说政府会计改革不仅仅是一项会计核算方式的改革、一个会计基础和假设的改变、或者说是一项经济活动确认方式的变化,更重要的是高校管理意识、业务流程和内部治理等全方位的变革.
(二)高校经济责任审计的目标
经济责任是指当事人基于其特定职务而应履行、承担的与经济相关的职责、义务,即领导干部在其任职岗位上管理应用其管辖范围内的资金、资源、资产过程中所应当履行的职责和义务.开展经济责任审计,主要是为了加强对党政领导干部的管理和监督,正确评价领导干部任期经济责任履行情况;加强对权力的制约,促进领导干部树立正确的权力观和政绩观;促进领导干部勤政廉政,全面履行职责.
根据《教育部经济责任审计规定》,高校经济责任审计目标为：促进领导干部推动高校科学发展,以领导干部任职期间高校财务收支以及有关经济活动的真实、合法和绩效为基础,重点检查领导干部守法、守纪、守规、尽责情况,加强对领導干部行使权力的制约和监督,推进领导干部经济责任履行和党风廉政建设主体责任,推进高校教育治理体系和治理能力现代化.
(三)政府会计改革与高校经济责任审计
政府会计改革和高校经济责任审计的共同目标是提高高校治理能力.对比原有的高校会计核算体系,政府会计制度体系更能全面反映单位财务情况,可以说单位财务情况是高校内部治理水平的客观反映,如果高校存在较高的成本费用和较差的绩效评价,则说明高校内部治理水平较低和日常运转效率不高.高校经济责任审计就是对各负责人管理能力的评价,如果基于新政府会计制度核算体系,制定一套可供考核、操作性强的经济责任约定及评价指标,则可以科学评价各负责人管理职责范围内经济活动的业绩及问题,评价经济责任履行的效果和效率,究错防弊.政府会计改革在高校切实落地,高校经济责任审计“追究问责”落到实处,提高各负责人管理能力和管理水平,增强其责任感和事业心.
二、基于政府会计制度构建高校经济责任审计评价指标体系
(一)高校经济责任审计对象
经济责任审计的对象包括：事业单位正职领导干部或者主持工作一年以上的副职领导干部”.高校第一经济责任人是法人,但从学校内部管理和审计的角度,高校经济责任审计对象包括：院、系、所、中心、学校直属单位、机关部处、附属医院、附属学校等所属高校的正职或者主持工作一年以上的副职领导干部,以及资产经营公司等高校全资和控股企业的负责人.
从具体工作职责出发,将审计对象归类为：一是教学部门：包括各学院院长、研究院负责人;二是机关部处：包括人事部门、财务部门、资产部门、基建部门、教学管理、科研管理、学生管理等部门负责人;三是服务机构：包括后勤部门、校医院、资产经营公司等部门负责人;四是附属机构：附属院校、附属医院、附属中小学、附属幼儿园等负责人.
(二)构建高校经济责任审计指标体系
财务预算和收支的真实性、合法性和效益性,资产管理完整和使用效率,重大经济项目决策和管理,内部控制制度的建立和执行,目标经济责任完成情况.以下依据不同的审计对象和内容,坚持“共性指标与个性指标相结合,定量指标和定性指标相结合”原则,构建经济责任审计指标体系.
1.纪律方面
审计结果可以作为干部监督管理部门任免与选拔人才时所作的重要考量.
2.财务预算和实际收支的真实合法和效益
高校预算是高校进行资源配置的收支计划,是一个控制过程,制约着高校的活动范围和方向,实际收支是预算控制有效性的体现,也是预算是否合理的反映,因此应将预算与实际收支结合进行绩效评价.
高校的预算审计主要是预算制定和调整程序是否合规,预算制定是否有利于学校事业的长远发展,预算的准确性及精细化程度,及与财务收支结合考核的预算执行的有效性.财务收支审计主要侧重财务收支的真实、合法和绩效情况,资金使用效率及厉行节约反对浪费情况.
年度收入预算完成率反映领导干部任期内年度财务收入计划完成情况、收入预算编制的合理性与可行性.
年度支出预算执行率评价被审计干部任期内所在部门年度财务支出计划完成情况及其年度预算执行能力,应结合预算支出和实际支出的结构进行分析.
部门经费费用比率,部门人员经费费用比率,部门办公经费费用比率这几个比率要结合起来分析,反映部门各项经费支出的合理性.
部门招待费用比率要和学校招待费用比率结合分析,反映部门例行节约执行情况.
应收账款是新政府会计制度要求应依据合同进度确定收入,如未收到资金则用应收账款核算,应收账款完成率则反映了部门经济合同完成情况.
3.资产采购与管理情况
资产采购的合规性,资产管理完整及效益情况.包括资产采购是否按国家和学校规定的程序执行;资产完整程度,实物是否与账务登记一致;资产使用效率如何,资产总量中有多少资产在用,在用资产使用年限长短,已提折旧占在用资产原值的比例;在任期间资产购置量占资产总量多少,购置资产是否符合部门发展需要.
表3：资产采购和管理评价指标表
[序号 指标性质 指标内容 17 定性指标 资产采购是否按国家和学校规定的程序执行 18 定量指标 资产完整率等于资产盘点价值/资产账面价值 19 定量指标 固定资产使用率等于在用固定资产价值/总固定资产价值 20 定量指标 资产使用效率等于在用固定资产累计折旧/在用固定资产价值 21 定量指标 资产保值增值率等于（资产期末价值-资产期初价值）/资产期初价值 ]
资产完整率反映资产管理控制的合规和有效性.
固定资产使用率和资产使用效率反映固定资产的使用效率和购置浪费程度.
资产保值增值率反映领导干部任职期间对教育硬件的投入力度.
4.重大经济项目决策管理状况
重大经济项目决策指领导人做出的对高校发展重要的经济决策,各部门有关重大经济项目的投资、建设和管理及效益情况直接关系着该部门未来的发展方向,反映部门领导干部的决策能力.
预期结果实现率反映责任期内重大经济项目的实现情况,指标值越高说明执行力度越大.
项目预算进度和项目实际进度结合考核,反映项目制定和实施效率,项目实际进度与预算进度越接近,说明经济决策执行效率越高.
5.内部控制制度的制定和执行情况
高校内部控制是指高校内部建立相互制约的业务形式和职责分工制度,目的是进行有效制约和监督,内部控制制度能否有效执行对于部门日常管理极为重要.主要包括：各项规章制度是否健全,是否符合国家法律法规;岗位授权是否明确、责任是否清晰;不相容的职务是否进行分工,有无避嫌;对经济事项的处理是否有明确规定,符合实际;各项检查、核对、考核制度是否全面、有效.
6.目标经济责任完成情况
目标经济责任随着经济责任审计对象不同而不同,高校领导干部经济责任审计的对象分为教学部门、机关部处、服务机构和附属机构四大类,不同的部门负责人有着与之职位相应的经济责任范围,分析审计对象所体现不同的目标经济责任,根据目标经济责任制定相应的指标以评价领导干部绩效情况.
教学部门主要评价具体学院或研究所单位经济责任人在教学和研究活动中履行经济管理职责的努力程度、经费支出预算精细化和结构合理程度、教学和研究产出效益的实现程度;机关部处属于管理部门,不是具体的产出单位,其目标经济责任主要是对具体履行经济职责管理工作努力程度和效率,以及各项工作经费结构安排合理性;服务机构的主要工作是利用学校各项资源为师生提供各项服务,其目标经济责任主要是配置各项服务资源的合理、经济和有效程度,所提供服务的效益性;附属机构主要是其自身经营状况及上缴任务完成情况.以下指标只能作为考核该部门的参考依据,具体应以学校设定的目标经济责任进行考核.（见表6）
三、基于政府会计制度下构建高校经济责任审计评价指标体系的难点
政府会计制度很难真正落地,从而导致构建经济责任审计评价指标体系数据基础不准确.政府会计制度看似一项会计核算原则和方式的调整,实质是整体管理理念、体制和机制的变化,如果高校整体管理理念跟不上,相关的业务系统不相应调整,仅会计核算信息系统的调整并不能使政府会计制度真正落地.政府会计改革对高校而言是高校管理意识、内部治理水平和运营流程的大改革,这些改革要落实到位需要漫长的过程.
高校经济活动多元,不仅在教学和科研方面,还存在新的管理体制带来的经营活动,使得高校经济责任审计对象复杂,难以制定统一评价标准,并且高校经济责任目标不像企业有明确的量化标准,目标实现的周期不会很规律,难以制定量化的标准.因此,制定的指标体系可作为执行情况的体现,不能完全体现效益,有些成果短期无法看到效果,效益的发挥需要长时间的检验和积累,应结合实际情况进行综合评价.
高校目标经济责任制还在探索阶段,表现为没有建立起目标清晰和方法合理的目标经济责任制,以及监督考核机制,因此设定科学合理有效的经济责任评价标准体系比较困难,要建立完善的高校经济责任制体系,应从“明确任务目标、强化责任落实、注重工作实效”三方面着手,根据不同审计对象的目标经济责任,设定不同的绩效评价指标体系.
经济责任评价指标体系根据目标和业务不断完善,高校经济责任审计是一项长期工作,且审计的对象和内容会不断拓宽和延伸,随着政府会计制度逐步完善和切实落地,以及高校目标经济责任制的成熟,建立一套高校具可操作性且实用性强的高效、科学、合理的经济责任评价指标体系.
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经济责任审计和评价指标体系引用文献:
[1] 经济责任审计和评价指标体系自考毕业论文范文 关于经济责任审计和评价指标体系相关在职开题报告范文2万字
[2] 经济责任审计和评价指标体系函授毕业论文范文 经济责任审计和评价指标体系本科论文开题报告范文2500字
[3] 评价指标体系和宏观经济专升本论文范文 关于评价指标体系和宏观经济类参考文献格式范文3000字
