《光伏电站行业财务会计向管理会计的转型》
本文是管理会计和财务会计论文如何写与财务会计有关论文范例.
摘 要 我国经济当前处于持续高速发展的重要关头,国家主导的产业政策不断调整,同时经济结构也不断转型.这要求企业不断地优化内部组织结构,使经营管理更加精细化.就光伏电站行业而言,国家的补贴力度逐渐减小,由起初的金太阳补贴,即一次性建设补贴,到度电补贴,再到平价上网,光伏组件及其配套设备的也在一路走低.光伏电站企业为了应对当前的国家补贴政策及市场环境,越来越重视内部管理,对企业财务部门的管理水平也提出了更高的要求,迫使财务会计向管理会计转型.本文介绍光伏电站行业的会计核算,阐述管理会计和财务会计的关系;论述光伏电站行业在现阶段的国家政策收紧、市场竞争激烈的大环境中,努力寻求生存发展所遇到的经营决策问题,通过分析国家政策以及管理会计信息和财务会计信息对经营决策的作用,阐明财务会计向管理会计转型的必然性;并从光伏电站行业的投资建设、日常经营、电站处置方面探讨管理会计的重要性,最终得出管理会计更适合光伏电站行业发展的结论.
关键词 光伏电站 财务会计 管理会计
一、光伏电站资产在项目子公司的会计核算
光伏电站是指一种利用太阳光能,由太阳能电池板、逆变器等电子元件组成发电体系,与电网相连并向电网输送电力的光伏发电系统.光伏电站分为集中式并网光伏电站和分布式并网光伏电站.集中式并网光伏电站的主要特点是将所发电能直接输送给电网,由电网统一调配向用户供电;分布式并网电站的特点一般是将所发电能优先满足企业自用,余电再输入电网.某光伏集团公司的下属子公司A公司是集电站投资、建设、运营出售的光伏一体化公司,其投建的电站分布在全国多个地区,既有集中式并网光伏电站,又有分布式并网光伏电站.
光伏电站企业的主营业务收入取决于上网电量、上网电价、发电量、业主自用电量、自用电价、国家补贴电价等.具体分为3个部分：一是业主自用电量形成的收入,按照公司与业主方签订的能源管理协议电价计量;二是出售给国家电网的电量形成的收入,按照当地燃煤机组标杆上网电价计量;三是光伏发电上网电量和自用电量的全电量补贴,按照国家补贴电价或地方补贴电价计量.主营业务成本主要包括折旧费、运营维护费.
二、财务会计与管理会计的关系
会计按照汇报对象不同,分为内部会计和外部会计,外部会计通常就是我们所说的财务会计,而内部会计有管理会计、成本会计,也有人把成本会计归入管理会计.内部会计和外部会计的信息都来源于企业的经营业务,但二者因信息使用者不同,分别采用不同的信息归集方式,最终得出的信息结果不一致.管理会计与财务会计的目标都是为公司内部管理者和外部相关利益者提供信息,二者都是现代会计不可缺少的一部分,都是为了使企业更好地运营.
财务会计的工作要严格遵守政府或行业制定的相关规定或承认的会计准则及制度.财务会计以会计主体为假设进行核算,其在核算过程中应用的方式比较固定,运用简单的计算方法,且以货币计量为假设条件进行核算,内容单一.而管理会计的工作比较灵活,可以随着经营环境的改变而改变工作程序,并能够运用多种多样的方式、方法,对特定的问题采用特定的解决办法,在处理具体事项时也会用到许多数学和计算机处理技术.
光伏电站企业的财务会计对电站的收入、成本等已经发生的业务事项进行核算,并不参与光伏电站的日常经营,其主要是向企业外部的债权人、投资者以及有投资意向的社会公众等提供会计信息;管理会计作为公司内部会计,既可以借鉴财务数据进行前后期数据对比分析,也可以参与到企业的日常经营中,及时获取实际经营信息,并通过实际与预算的對比分析等,及时向企业管理者反馈经营情况,且还可以根据公司实际情况编制预算,预测未来的财务状况、经营成果和流量.管理会计提供给企业管理者的会计信息更可靠,有利于企业管理者制定正确的经营决策.
案例一：A公司在2013年某省投资建设光伏电站,因业主方并网点不符合当地电网要求,A公司被迫停建.停建一年后,业主方通知A公司并网点已经符合电网要求.但此时A公司已将资金转移投入其他项目,且国家补贴政策调整,该电站不再享有地方性光伏补贴,致使该电站处于烂尾状态,A公司将该电站拆除并低价处置光伏设备.
如果采用财务会计进行分析,该电站的建造历史成本高,处理远低于成本,因此该电站不适合处理,会一直处于烂尾状态.A公司采用管理会计进行分析,管理会计根据国家的补贴政策调整,得出该电站不再享受地方性补贴,收入大大降低;光伏设备市场在停建期间一路走低,且预测未来会继续走低,长痛不如短痛,果断提早处置电站可以使公司避免长期不处理而出现更大的损失.在处置此电站后,光伏设备由于竞争激烈,持续走低,事实证明当时按照管理会计的分析制定的决策是正确的.
三、光伏电站行业财务会计向管理会计转型的必然性
改革开放以来,我国经济持续高速增长,目前我国已经跻身世界强国之列,这就要求我国的各项经济制度紧跟经济发展的步伐.在管理会计制度的发展上,财政部出台了一系列有利于管理会计发展的制度和指引,如2014年印发《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（财会〔2014〕27号）,2016年发布《管理会计基本指引》,2016年10月在《会计改革与发展“十三五”规划纲要》中,直接将管理会计列为“行业急需紧缺人才”,2017年以后财政部陆续出台了《管理会计应用指引》.这反映了我国对管理会计发展的重视,要在尽可能短的时间内使管理会计达到世界先进水平.
随着越来越多的企业涉足光伏行业,光伏行业的竞争日趋激烈,国家为了宏观调控光伏行业发展,政府补贴政策日趋收紧,从2014年之前的金太阳补贴,即一次性建设补贴,到2018年5月31日之前的度电补贴,即按照光伏电站发电量乘以固定的补贴标准电价,再到之后的平价上网,即取消补贴,光伏企业运营进入了寒冬期,为了不被残酷的市场竞争淘汰,光伏企业需要加强管理,从各个方面进一步寻求降低经营成本、增加经营收入的途径,以提高自身的经营水平.在这种背景下,企业经营管理者认为对日常风险的把控和预测越来越重要,从而要求会计在做好财务会计工作的同时还要了解企业运营情况,找出并解决影响运营的问题,保证企业正常发展.因此,财务会计向管理会计的转型成为必然.
四、管理会计在光伏电站行业中的应用探讨
光伏电站一般经历投资建设、日常经营、处置3个阶段,下面就这3个阶段的管理会计决策进行探讨：
(一)管理会计在光伏电站投资建设决策中的应用探讨
1.业主公司的电网手续的完备性分析.光伏电站投建起初要充分调研当地及国家相关政策,如果存在违规现象,果断否定该项目.光伏电站要经营20年,切忌盲目建设.
案例二：A公司在某省投建的电站因业主方并网点不符合当地电网要求,被迫停建,最终烂尾.虽然A公司果断决策处理电站,及时止损,但仍然承受了巨大的经济损失.再如A公司在某高速路两侧及服务区内部投建的分布式光伏发电站,在后续经营过程中,服务区绿化带部分因服务区改造被迫拆除,车棚部分因离加油站太近被迫停机,高速路两侧部分因不符合路政要求遭强拆.
2.业主公司的经营情况分析.光伏电站投资建设前一般要做可行性分析,管理会计要参与到可行性研究中.因为光伏电站要运营20年,所以管理会计要分析业主企业的持续经营能力,以避免电费回款风险.一般首选大型国有企业、经营状况较好的大型集团公司,小企业尤其是民营企业要谨慎介入.
案例三：A公司在某民营企业厂房顶部投建了分布式电站,在该电站运营后的第4年,民营企业出现经营困难,开始拖欠电费,双方公司在多次协商未果后打起了官司.
3.净现值分析.管理会计要对电站未来净流量现值进行预测,并按照企业预期的内含报酬率折现成现值,再减去预测的投建成本,得出净流量现值.如果未来净流量现值大于等于零,则项目可行,否则不可行.
(二)管理会计在光伏电站经营过程中的应用探讨
1.电费收入分析.电费收入由发电量、电价和电网考核决定.发电量又分为业主自用发电量、上网电量,电价分为业主自用电价、上网电价、交易电价、度电补贴电价.
（1）发电量分析.在不限电的地区,发电量主要取决于光照强度、有效光照时间、天气情况、企业的设备保养情况,其中企业自身能控制的是通过运营维护保证电站设备的完好,确保电站正常发电,这也是管理会计的工作内容.通过电站理论发电量和实际发电量的对比,可以分析发电量低的原因,如果是天气的影响,则属于正常情况,否则就要督促运营维护人员检查设备是否正常运行,直到找出导致发电量低的根源,然后解决问题.在限电的地区,管理会计首先要和其他公司电站的发电量进行横向对比,如果发电量相对较低,首先要考虑其他公司电站是否参加了煤电交易等,如果参加,需要把此因素扣除再比较,把交易电量剔除出后再比较单瓦发电量.如果发电量仍然偏低,就要从自身设备找原因,直到找出根源,解决问题.此外,在限电地区,也要了解某些电站自身可以享受的优惠政策.
案例四：A公司在限电地区投建某电站,该地区限电严重,而该电站属于扶贫电站,A公司的省发改委与该限电地区电网有协议,不限制扶贫电站的電量.A公司依据文件与省发改委、限电地区电网等多方协调,解除了发电量限制,增加了电费收入.
（2）电价比较.在限电地区,各种类型的电站的限电政策和自身发电水平存在差异,存在多种电量交易.有的交易很低,不同补贴政策的光伏电站对交易的取舍也不同.管理会计需要分析本公司电站是否参加交易电量.例如煤电交易的光伏电价仅有0.05元每度左右,参加该交易的光伏电站企业的目的往往不是交易电费收入,更重要的是享受国家度电补贴收入.就新疆而言,光伏电站的度电补贴为0.75元每度,享受度电补贴的光伏电站就可以尽量多地参加煤电交易.而对于享受金太阳补贴和平价上网的电站,管理会计需要测算限电后电站的剩余发电能力,在剩余发电能力内谨慎参加煤电交易.
案例五：A公司在限电地区投建的某电站,属于国家财政部金太阳示范项目,享受一次性建设补贴后,不再享有度电补贴.A公司管理会计通过对往年发电量数据的测算分析,发现该电站虽然有剩余发电能力,但是电站设备故障多,导致发电不稳定,且煤电交易协议一次签一年,协议中规定电站优先发够交易电量.如果参加煤电交易,交易电量极有可能挤占相对高电价的基础电量,反而造成电站的电费总收入降低,因此放弃参加电价极低的煤电交易.
（3）电网考核分析.国家电网为了有效管理各电站的安全生产,统筹调度整个地区不同类型电站的发电量,对光伏电站公司制定了特定的考核制度,对不符合要求的电站进行处罚,处罚款直接从电费收入中扣除.因此需要管理会计深入了解考核政策和本公司电站的现状,预测不整改会遭到的处罚和后果,还要考虑整改电站需投入的成本,从而制定有利于公司的决策.
案例六：A公司投建的某电站,电网实行可用功率考核,该公司管理会计分析该电站自身设备已经老旧,如果更换,需要巨大的资本投入,超出了该公司的承受范围,因此放弃整改,接受电网考核.而对于电网实行的安全考核,管理会计通过了解,了解了这是电网的硬性要求,企业不能与国家政策相违背,因此不管企业付出多少代价,都要整改.
2.成本分析.光伏电站的成本主要有电站的折旧和运营维护费用.电站的折旧费是根据投建成本和折旧年限进行估计的,金额是固定的.电站的运营维护费用是由运维人员的工资、电网等政府部门要求加装的特殊装置成本、设备维修成本构成.运维人员的工资比较固定,不需要管理会计分析;电网等政府部门要求加装的特殊装置成本分析同前述中收入分析的电网考核分析;电站设备维修成本变动较大且可控性高,需要管理会计重点分析.
案例七：A公司所持有电站中一部分电站由于投建早,电站主要配件逆变器已经到了故障高发期,但逆变器厂家已经破产,该逆变器的构成部件需要到其他厂家,维修时间长,影响发电收入且配件成本高.A公司管理会计通过市场调研分析发现,随着光伏设备的持续走低,其他厂家的新逆变器的已经低于其旧逆变器维修成本,且新逆变器保修3年,因此果断决定停止修复旧逆变器,将同类型的故障逆变器进行互相拆构件修复,并把某一电站的逆变器全部换成新厂家的逆变器.但是该决策还是有点滞后,因为新设备有质保期,所以管理会计应该提前了解电站设备维修成本和新设备市场,对比该设备1年内的维修成本和新设备市场除以质保期的大小,作出有利于公司的选择.
(三)管理会计在光伏电站处置中的应用探讨
随着光伏设备市场的不断走低,电站的建造成本也一路下跌.因此对投建较早的电站进行出售分析,如果运用财务会计,比较投建成本和出售,始终会得出不能出售的结论.这时就需要运用管理会计的方法制定决策.一般分析电站未来净流量,按照企业的内含报酬率折现成现值,再与出售作比较,制定有利于企业的决策.
（作者单位为英利能源<北京>有限公司）
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