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税收筹划和药品学术论文怎么写 税收筹划和药品类有关毕业论文格式模板范文5000字有关写作资料

主题:税收筹划和药品 下载地址:论文doc下载 原创作者:原创作者未知 评分:9.0分 更新时间: 2024-01-06

税收筹划和药品论文范文

《医药企业税收筹划探析》

该文是税收筹划和药品类有关论文范本跟医药企业方面论文范本.

【摘 要】在国家重点关注和国民生活水平提升的大背景下,医药行业近年来得到大力发展的同时受到了良好的行业规范.我国医药企业通过自身努力不断研发新产品、新技术,力争不断提高企业利润.企业在营运过程中,税收筹划的节税效应能有效帮助企业提高利润,规模越大的企业越需要重视税收筹划带来的收益.此外,医药企业的创新特点使其在税收筹划空间上具有独特性.文章以四川科伦药业股份有限公司为例,从采购、运输、销售、研发环节对医药行业企业税收筹划空间进行分析,为医药企业提供税收筹划思路.

【关键词】税收筹划;医药企业;研发创新

【中图分类号】F275 【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688(2020)01-0147-03

近年来,我国医药行业的发展一直受到国家的高度关注.2016年,国家通过的《健康中国2030纲要》成为未来15年推进健康中国建设的行动纲领;2018年,我国开启了医疗卫生体制改革和供给侧结构性改革,我国的医疗行业发展开始发生质的变化,政策的变化给医药行业带来了新的机遇与挑战.同时,随着社会的高速发展和经济的快速运行,虽然国民生活水平得到大幅度提升,但是人们生活压力逐渐增大致使就医率不断攀升,人口老龄化速度进一步加快,程度进一步加深等医疗问题俨然成为我国居民生活关注的热点,医药行业也成为国民经济的重要支柱.

自2016年起,国家开始推行医药行业“两票制”.这种新的制度只允许药品携带两次,让药品的流通变得简洁而高效,减少了众多中间环节,稳定了药价.此外,自2016年起实施的“营改增”政策对医药企业也产生了较大影响.“营改增”以前,由于营业税不能抵扣,医药企业将许多可外包的辅助业务自行经营,降低了经营效率.但在“营改增”背景下,医药企业可将辅助业务外包并获得可抵扣的增值税专用,既提高了企业经营效率,又合理筹划了企业税负.由此可见,医药企业做好税收筹划势在必行.本文以四川科伦药业股份有限公司为例,分析医药企业的纳税情况,提供医药企业的税收筹划方案.

1 四川科伦药业基本情况

1.1 公司基本情况

四川科伦药业股份有限公司(简称科伦)创建于1996年,2010年6月在深交所上市.公司不仅在创建当年就收回成本,而且当年即实现创收.20多年来,科伦凭借着三大优势稳居国内医药创新企业前列:在输液领域,企业除了拥有完整的研发、生产、物流,直至终端使用的闭合体系外,还在全球创新性地研发出“可立袋”新型输液包装材料;在抗生素领域,科伦拥有抗生素全产业链的巨大综合竞争优势;在研发方面,科伦每年投入大量资金进行产品研发和技术创新,设立了博士后科研工作站和院士工作站,已申请3 000多项专利,授权2 000余项.正是这些特色构成企业的核心竞争力,使得企业在竞争激烈的医药市场迅速站稳脚跟.

1.2 公司纳税基本情况

科伦2018年实现全年营收约163亿元,2017年全年营收约114亿元,相对上年增长43%,该公司在2018年实现了收入的突破性增长.公司主要涉及的税种有增值税、企业所得税、城市维护建设税和教育费附加.2018年,企业应交增值税1.16亿元,应交企业所得税3 900万元,分别同比增长9.43%和25.81%.本文主要进行增值税和企业所得税两种税的筹划.在众多税收优惠政策中,科伦可以享受西部大开发企业的企业所得税政策优惠.尤其是科伦在输液包的创新上符合“新型药用包装材料及其技术开发”的要求,且其相关收入已经达到企业主营业务收入的70%以上,可以享受此项优惠.此外,公司在销售和运输方面存在大量费用,具有较大的税收筹划空间.

2 案例公司税收筹划环节分析

2.1 采购环节税收筹划

科伦在大输液产品方面具有强大的市场占有率,对大输液产品生产原料的供应商来说,科伦是一个重要客户.根据科伦年报所披露的信息,公司采用的生产原料采购模式是通过招标进行集中采购.此外,科伦全球首创的直立式聚丙烯输液袋即“可立袋”,为推动输液行业的技术升级和医疗环境改善做出了巨大贡献,同时,这种全密闭的输液袋产品也贡献了企业70%的营业收入.根据披露的信息,该企业采用同时挑选2~3家供应商再进行内部质量审计的方式采购包装材料.

由此可见,不论在生产材料还是辅助包装材料的采购方面,科伦都具有很强的议价能力.那么,在招标条件的设置上,可以选择小规模纳税人的原料供应商,或小规模纳税人但可申请的供应商,或一般纳税人供应商.如果科伦2018年原料采购的金额为60亿元,出售大输液产品的收入是160亿元,那么选择的小规模纳税人可以申请向税务机关时,科倫应缴纳的销项税为160×16%等于16亿元,而可抵扣进项税为60×3%等于1.8亿元,应交增值税为16-1.8等于14.2亿元,此时可以抵扣3%的税款,也就是说选择这种方式,企业需交14.2亿元的税款.

选择的小规模纳税只能开具增值税普通时,企业是无法进行进项抵扣的,根据上文的计算,企业需交税款16亿元.

如果选择一般纳税人,一般纳税人可开具增值税专用,可抵扣的税款相对前两种方式有所增加.增值税进项税可抵扣60×16%等于9.6亿元,企业应交税款为16-9.6等于6.4亿元,相对前两种供应商,选择一般纳税人供应商将分别节省54.9%和60%的增值税.如果企业选择采购一般纳税人的原材料,则能够达到节税目的.

但是对于企业来说,不仅要考虑节税效应,还应综合原材料的、质量、供应的稳定性等因素选择最佳供应商,以免给企业造成采购风险.

2.2 运输环节税收筹划

科伦拥有自己的物流链,以确保药品能及时快速地送达客户手中,但运输费用无法取得任何税款抵扣凭证,只能为此拉高企业的经营成本.如果企业考虑成立一个专门的物流公司,将自己的运输业务全部委托给物流公司,相对将运输业务自营而言,成立的子公司不仅能高效保障运输速度和安全性,还能获得增值税专用用于进项抵扣,以实现节税效应.例如:2018年报显示,科伦全年发生运输费用3.47亿元,占全年总销售费用的5.8%,是继市场开发及维护费之后的第二大费用.以3.47亿元为例,将两种方案对比:首先,设立运输子公司的优势在于科伦公司将获得3.47×9%等于0.31亿元增值税进项税额用于抵扣,可以节省0.31亿元的应交税费.如果运输业务由科伦公司自营,则无法取得增值税专用,无法节省这部分税费.其次,科伦将业务主辅分离,可提高自身的经营效率.

2.3 销售环节税收筹划

2.3.1 外包学术推广会议

对科伦而言,抗生素类药物是其第二大支柱产业,2018年抗生素药的销售收入为营业收入做出了很大贡献.由此可见,处方药的销售受到公司高度重视.处方药推广使用大众传媒投放广告的收益甚微,因此企业更多地采用针对性强的举办学术会议的方式.举办会议涉及场地租赁、会场布置、会议主持、参会人员食宿和交通等会务安排支出,如果是企业自行举办会议,存在一定弊端:一方面,这类会议通常是由销售人员直接组织,取得的很可能只是普通甚至无法取得,导致企业无法进行进项抵扣;另一方面,销售人员很可能虚增会议费用,使用虚,增加企业涉税风险.因此,自行举办学术推广会议在增加企业销售成本的同时,还无法给企业节税提供任何帮助.但是,如果企业考虑将学术会议外包给专门的会议组织商,既能享受高效的会议,节省时间,也能规范有序,获得增值税专用对进项税额进行一定程度的抵扣.

2.3.2 成立销售公司

成立销售公司有两大作用:第一,通过转移定价法,利用税率差额,可将利润更多地留在集团内部.第二,新设立的销售公司可以使集团获得更多的企业所得税税前扣除额.

在“两票制”的限制下,企业通过设立一个一级经销商,利用转移定价法,可以帮助企业有效节税.具体而言,母公司科伦身处西部大开发地区,享受15%的优惠税率,然而有很多地区是无法享受这一政策的,将销售公司设立在那些正常税率地区,两者之间存在税率差异.当母公司将药品销售给销售公司时,定一个在市场售价合理范围内的最高,当然子公司再对外出售产品时便没有太多的利润空间.这样做的益处在于,母公司获取了产品中的绝大部分利润,却按照优惠税率缴纳企业所得税,子公司虽然按照较高税率缴纳企业所得税,但只获得少部分利润,总体而言,子公司的企业所得税也不会很高,反而由于把大部分利润留在税率较低的地区,实现了帮助企业节税的目的.需要注意的是,关联交易的定价一定要符合市场监管的规定,否则不合理的关联交易会引来税局的调查甚至处罚,给企业造成损失.

按照税法规定,医药行业的广告费和业务宣传费是可以按照小于等于当年营业收入30%的部分税前扣除的.所以,设立销售公司的另一作用是帮助企业获得更多税前扣除额.一方面,销售公司的主营业务就是贸易,产生业务招待费合情合理;另一方面,销售公司还能帮助分担部分非处方药的广告投放费用,非处方药的销售渠道不如处方药单一,它的受众群体较广,渠道多样,需要大量的广告宣传.站在集团公司的角度,用这种方法对整个集团的税负进行宏观调控,产生的节税效应是可观的.

2.4 研发环节税收筹划

2018年,科伦的研发支出为11.14亿元,同比增长31.74%.可以看出,科伦十分重视产品研发和技术创新.根据最新的税法规定,企业研发费用未形成无形资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,再按照本年度实际发生额的75%税前扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的175%在税前摊销.

在本案例中,科伦具备享受15%企业所得税优惠税率的条件,因此可以合理地建议企业成立一个研发子公司.如果是企业的研发部门,那么研发支出只能作为费用进行上述政策性扣除.但如果成立了研发公司,母公司将研发任务委托给子公司,研发后,子公司将研发成本加上利润后定价,出售给母公司,从母公司的角度向税务机关申请税前扣除,从增大扣除基数的角度来进行税收筹划,可以实现税收筹划的目的.此外,单独成立的研发子公司在高新技术企业的认定上比较容易符合条件,一旦符合,也将享受15%的企业所得税优惠税率.

3 结语

首先,通过以上分析可以看出,税收筹划的前提是遵从企业战略的统筹与规划.无论是在采购生产环节还是研发销售环节,与企业税收有关的筹划活动都贯穿始终,小到一张的获取,大到为节税而花费大量人力、物力、财力重新筹建一个子公司,只要是与企业战略相统一的方案,在有利于企业持续增加收入的前提下,都是值得考虑的.本文的案例公司四川科伦药业股份有限公司的战略目标是“三发驱动、创新增长”,围绕这一戰略,公司在研发环节的税收筹划就是值得认真考量的方向.因为新药品和新器械的研发将是公司未来很长一段时间内的主要投入及主要利润来源,做好税收筹划,既有利于企业降低成本,也有利于企业提高利润.

其次,规模越大的企业,税收筹划越容易取得成效.一方面,中小企业的税负率本身相对较低;另一方面,企业规模小,难以承担为税收筹划所付出的成本.目前我国很多大型企业忽视税收筹划,原因在于对税收筹划的理解不恰当,认为税收筹划就是触犯税法,或者认为成本太高而不愿投入.但规模越大的企业,对税收筹划投入的成本越可以承受,税收筹划就越容易获得成效,从筹划中降低的成本就越容易成为企业新的利润增长点.

最后,做好税收筹划不仅要求企业管理层具有长远的发展眼光,也需要财务人员熟悉业务、财务和税务知识,认真学习税收政策,精通财务,钻研业务,对企业做好筹划工作至关重要;还需要企业所有部门的人员共同行动,树立起全员参与税收筹划的理念,增强索取意识,自下而上,上下结合,将企业各项活动纳入筹划范围,只有这样,才能合理且最大限度地降低企业税负.

参 考 文 献

[1]张亚珍.企业研发费用税前加计扣除及税收筹划分析[J].纳税,2018(32):36-38.

[2]陈海平.医药企业纳税筹划与风险管理研究[J].纳税,2018(13):3.

[3]王善伟.浅析医药企业税收筹划[J].财会学习,2017(16):174.

[4]李环.论“营改增”政策对医药企业的影响[J].财会学习,2018(8):92-93.

综上所述:上文是一篇关于对不知道怎么写医药企业论文范文课题研究的大学硕士、税收筹划和药品本科毕业论文税收筹划和药品论文开题报告范文和文献综述及职称论文的作为参考文献资料.

税收筹划和药品引用文献:

[1] 税收筹划和药品毕业论文格式范文 税收筹划和药品方面论文怎么写8000字
[2] 税收筹划和药品学术论文怎么写 税收筹划和药品类有关毕业论文格式模板范文5000字
[3] 关于企业税收筹划的论文题目 企业税收筹划论文标题如何定
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