《建筑施工企业工程项目内部审计几个关注点》
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摘 要：随着我国建筑施工领域不断深化改革,企业面临机遇与挑战,同时凸显出企业的内部控制、管理的重要性.由于内部审计是以内向服务为其工作目的,独立于本单位的经营管理活动,但又受本单位制约,这就要求内审部门不仅需要发现企业运营过程中的问题,并且能结合企业实际发展机遇提出解决方案,为企业完善治理,实现企业价值提供重要思路.本文将从工程项目内部审计中选取收入、成本、合同等几个重要关注点,提供内审思路,并结合内审部门特点,提供总体对策,力求为企业发展打下良好的基础.
关键词：内部审计 关注要点及审计思路 内审部门对策
内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动,它通过运用系统、规范的方法,审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性,以促进组织完善治理、增加价值和实现目标.为了提高审计质量,提高工程项目核算的准确性、管理的有效性,内审人员要熟悉各部门的业务,并加强部门之间沟通,同时要从多方面、采用不同的方法多维度进行审计,并对审计过程中发现的问题,记录到工作底稿中,出具内审报告并提出有效审计意见,同时督促各部门梳理工作流程,提高工程项目管理效率及核算准确性.
本文主要从以下几个关注点出发,思考目前工程项目内部审计中存在的问题及提出审计思路,同时也可作为同行业企业内部审计的参考.
一、建筑施工企业工程项目内部审计关注点及审计思路
(一)关注收入出现大额负数的结算项目
根据企业财务部门提供的科目余額表、明细账、工程信息表,对结算项目出现大额审减,收入出现大额负数的情况,需要重点关注.
内审部门可参考以下审计思路来进行审计.第一、获取工程项目结算资料,关注导致结算价审减的原因.是由于工程招标深度不够导致标底编制内容不准确,还是合同变更管理过于随意,还是项目中途停工或者解除原因造成.对于工程项目的管理,工程部门要加强质量管理,质量门定期巡查项目,审计部门定期入驻现场,促进工程项目按期甚至超期但保质保量的完成,提高企业在送审价与审定价之间的议价能力.第二,检查是否是由于营改增影响及增值税适用税率调整的影响.由于建筑施工行业增值税经过几次调整,自从2016年营改增时,确定“建筑服务”增值税适用税率为11%,2018年5月1日起调整为10%,2019年4月1日起调整为9%.在税率下调后,实行《建造合同》准则或新《收入》准则的企业,如何按照完工进度或履约进度确认收入,可作为一个重要的审计点.举例说明：A建筑企业2017年年底承包某房建项目,合同造价是含税6300万元,增值税率11%,适用一般计税方法.2018年1月1日开工,2018年4月30日累计发生工程成本500万元,合同预计总成本为4000万元;2019年3月31日累计发生成本1500万,合同预计总成本为4500万元;2019年6月30日完工,累计发生成本5000万.假定税率下调后,甲方没有改变工程含税价,由于含税工程造价不变,相当于部分增值税变成了收入.假定该企业在2018年4月30日、2019年3月31日、2019年6月30日三次按照完工进度确认收入和费用.
2018年4月30日确认完工进度：500÷4000等于12.5%
2018年4月30日确认收入：6300÷1.11×12.5%≈709.46
2018年5月1日税率下调后,含税工程造价不变,部分增值税变成了收入.
2019年3月31日确认进度：1500÷4500等于33.33%
2019年3月31日确认收入：6300/1.10×33.33%-709.46/1.10*1.11≈1192.99
2019年4月1日税率下调,含税工程造价不变,又有一部分增值税变成了收入.
2019年6月30日确认进度：5000÷5000等于100%
2019年6月30日确认收入：6300/1.09×100% -709.46/1.09*1.11- 1192.99/1.09*1.10 ≈3853.40
对于不同阶段的收入测算,应该根据合同造价及增值税税率进行重新测算,同时需考虑项目结算的入账时间,测算出财务核算收入正确与否.
(二)关注工程项目成本进度、形象进度
建筑施工企业的工程项目一般分为一般计税项目和简易计税项目.部分审计人员收到企业财务部门提供的明细账、工程信息表时,直接用主营业务成本/预计总成本,或者工程施工-合同成本/预计总成本计算出完工进度,再计算收入的确认额,会存在进度有差异的情况.
内审部门可参考以下审计思路来进行审计.第一,分析此项目是一般计税项目还是简易计税项目.简易计税项目直接用主营业务成本/预计总成本,若计算出来进度与收入确认的进度差异较大,需重新检查是否是计算错误导致.如果项目是一般计税项目,由于一般计税项目在核算过程中价税分离,当企业预计总成本是含税的情况下,在测算成本的过程中,需将主营业务成本与进项税的合计数作为测算的基准,计算出来的完工进度才是完整的、正确的.第二,考虑是否项目提取了安全生产费.建筑施工企业需按照国家规定提取安全生产费,一般在工程项目开工时,按照合同造价预提2%.计提安全生产费使用数时,计入工程施工-合同成本-其他费用-安全生产费计提数,由于是计提数无需计入主营业务成本,所以,内部审计工程施工-合同成本/预计总成本计算出完工进度,需要考虑安全生产费计提数的影响.在企业的测算中,如果出现减去计提数,合同成本依然勾稽有问题时,需要继续深入挖掘原因,是账务处理错误,还是由于成本单价差异等问题成本暂估入库等情况影响,此类的差异一般为少数.内审人员根据发现的问题,将资料整理到内审工作底稿中,并理顺整体流程,将意见反馈给各部门.
内审人员在检查收入成本进度匹配问题后,需要进一步检查完工进度与甲方结算的进度即形象进度两者是否存在差异.一般两者之间的差异在3%-5%之间属于正常范围,如果超过此差异,内审部门需进一步核查出现的原因,一方面检查甲方确认的工程进度表,一方面检查财务账务处理,检查是否存在成本单据入账不及时的问题,或形象进度确认错误的情况.如果是成本单据入账不及时,是因为单据流转速度问题,还是财务人员入账不及时问题,需要根据审计出来产生的不同问题,改善内部控制的流程,提高工作准确性及效率.对于发现的问题,反映在内审报告中,并及时与相关部门的人员进行沟通,找出原因,同时各部门根据出现的问题查缺补漏,进一步完善工作流程.
（三）工程合同的预计总价及预计总成本匹配性问题
工程合同在施工过程中,合同变更部分已转让的商品与未转让的商品之间为不可明确区分的,应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分,在合同变更日重新计算进度,并调整当期收入和相应成本等.
在内审过程中,如发现施工项目出现毛利率异常的情况,检查收入与成本是否匹配,再往前追溯合同預计总价与合同预计总成本是否匹配的问题.
内审部门可参考以下审计思路来进行审计.第一,检查是否存在合同变更部分的施工合同未及时催收回企业.如果是合同未回,企业需联动合同部门、工程部门,建立合理的合同回收预警机制.一般情况下,合同需在签订后一周内催收回企业,成本部根据施工合同增补协议的合同信息,制定计划成本信息表反馈到财务部门,财务部门根据包括增补协议的预计总成本信息测算新的完工进度,解决毛利率异常的问题.第二,检查是否存在预计总价包含补充协议,预计总成本不包含补充协议部分的问题.如果是此原因导致,需要检查是哪个环节信息脱节,检查内部控制的盲点,同时提醒财务人员更新预计总成本信息,重新测算收入成本,从而给投资者提供更准确的信息.第三,查看此工程项目合同的工程分类,根据分类判断毛利率高低是否符合同行业规律.如果项目是维保项目、设计业务,在同行业中毛利率一般较高,则属于正常现象.
(四)关注有成本无收入的主营业务成本
从企业财务部门导出的企业明细账或者提供的工程信息表中,对于部分的项目仅有成本没有收入的项目,内审部门需要分析此类成本结构的合理性.
内审部门可参考以下审计思路来进行审计.第一、已结算的项目后续发生的零星维修成本,直接计入主营业务成本,此部分成本一般情况下可判断为正常现象.但同时需要关注此部分维修成本占总成本的比重.一般项目质保金是3%-5%,维修成本不应超过预留的质保金.如果出现维修成本重大的情况,需进一步查找原因.是否存在成本项目串户、工程质量问题抑或其他原因,对于不同原因,找出对应解决方案,逐一击破.第二、是否是已完工未决算的项目.完工项目正常来说收入已按照合同造价确认完毕.需分析完工后发项目成本金额比重大小,若金额重大,需分析是否存在合同变更增加补充协议,账上已确认成本,但未进行确认补充协议收入导致.第三、是否是未签合同或者合同未回原因.此部分项目由于企业暂未收到合同,故暂不能确认收入.若由于此原因产生,需进一步催收合同,及时确认收入,使收入成本的匹配.
二、内审部门总体对策
对于工程项目,公司需总体把控工程质量,内审部门对于以上关注点,总体来说,需要进一步完善审计规章制度,加强内审人员专业素养,加强后续审计工作力度,提高内审工作的效率及质量.
(一)完善审计规章制度
内审工作中,审计规章制度是审计工作的基础.完善各项审计规章制度,促使每项审计任务有章可循,每项审计任务都有对应的内控制度,不仅能对内审人员进行有效的约束,同时能有效防范审计风险;同时内部审计工作中必须关注审计要点,可将审计重点固化到流程中去,并加强对关键审计要点的审核,强化内审工作质量.
(二)加强内审人员的专业素养,提高内审工作质量
一个优秀的内审团队,需要综合能力强的人才.内审人员要具备管理、工程技术、财审等方面专业知识.为了提高内审工作质量,内审人员自身要不断提高专业素养,同时内审部门创造条件为内审人员提供培训机会,同时在工作中不断复盘总结经验,并且可借鉴同行业审计人员的成功经验,为内审工作添砖加瓦.
(三)加强后续审计工作力度
在内审工作中,在审计过程中形成审计报告后,需要进行后续跟踪存在问题的解决进度,将“把事情干漂亮,把事情干彻底”的思想灌输到每个内审人员脑海中.同时加强与各部门沟通协作,切切实实将问题解决好,才能真正发挥内审部门的作用.
三、结束语
建筑施工企业工程项目内部审计是一项较为复杂的工作,加强对建筑施工企业工程项目的内部审计,对实际工作具有积极的指导意义.在内部审计中,本文针对建筑施工企业工程项目内审工作总结出几个关键关注点,及时回收合同,分析收入成本的匹配性,关注成本进度与形象进度的匹配性等方面问题,提出解决思路,为提高审计工作效率及工作质量提供保障.在内部审计工作中,内审人员需加强发现问题能力,并对存在问题做深入研究,并与各相关部门沟通提出合理、有效解决对策,同时完善企业的内部控制制度及审计规章制度,加强内审人员专业素养的培养,加强后续审计工作的力度,促进企业健康、有序的发展,提高企业的经济效益与社会效益.
参考文献
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建筑施工和内部审计引用文献:
[1] 建筑施工和内部审计硕士论文开题报告范文 建筑施工和内部审计方面有关硕士论文范文5000字
[2] 建筑施工和内部审计毕业论文范文 建筑施工和内部审计类有关参考文献格式范文2万字
[3] 内部控制和建筑施工论文写作参考范文 内部控制和建筑施工类毕业论文提纲范文2万字
