《政府会计制度下事业单位部门决算编制工作心得分享》
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摘 要：政府会计制度于2019年正式实施.在完成新会计制度与单位业务的融合后,事业单位会计人员即将面临以收付实现制的预算会计为基础的决算编制工作.本文将探讨新时期事业单位部门决算编制工作的方法与技巧,帮助部门决算编制人员改进决算编制方法、提升工作效率.
关键词：政府会计制度;部门决算;事业单位
面对数量繁多的部门决算报表和勾稽关系复杂的表间关系,初次编报部门决算的人员常常无从下手.本文基于新政府会计制度下的部门决算编报要求,从部门决算编报相关变化、部门决算编制准备工作、部门决算编制方法等方面分享了我近年来做事业单位部门决算编报工作的心得.
一、部门决算编报相关变化
政府会计制度的实施重构了事业单位会计核算模式,使财务会计和预算会计适度分离又相互衔接.新制度实施后,部门决算编报产生以下几点变化：第一,决算数据可比性提高.原部门决算编制单位会计核算依据为行政单位会计制度、事业单位会计制度及特殊行业事业单位会计制度等,口径多、可比性较差;而政府会计制度整合了所有行政事业单位会计制度的内容,决算数据可比性有所提高.第二,预算执行状况明晰性增强.原部门决算中既有反映预算执行状况的收支余信息,又有反映财务状况的资产负债信息,繁杂的表格往往让报表使用者眼花缭乱;而政府会计制度实施后,与财务状况相关的信息已列入政府财务报告填列,部门决算报告单纯反映以收付实现制为基础编制的预算会计信息,预算执行信息更明晰.第三,编制内容更简单.政府会计制度实施后,与资产相关的报表减少了,如原资产负债简表、资产情况表等.虽新增了预算支出相关信息表和机构运行信息表,但填报内容较以前年度更简单.第四,会计科目取数工作量下降.以一般事业单位为例,原决算取数对应的会计科目为48个,而实施政府会计制度后,决算取数仅考虑预算会计科目为26个,工作量大幅减少.
二、部门决算编制准备工作
(一)合理设置预算会计科目,方便决算取数
事业单位在新旧衔接时应严格按照新制度设置会计科目,尤其预算会计科目的设置应避免扁平化,采用多维的科目体系,尽量满足决算直接取数要求.部门决算表格大篇幅是对“预算支出”各种维度的填报,多数事业单位在设置“预算支出”科目时习惯按照科目级次来区分资金来源渠道、经费性质、预算年度、支出功能分类、支出经济分类.这种设置方法在年底决算取数做底稿时非常繁琐且容易出错.若在设置预算支出科目时,仅用级次来区分支出资金来源渠道、经费性质,其他信息作为辅助核算科目来核算,使科目立体化,则大大减少了决算取数手工计算的工作量.
(二)规范日常预算会计核算,尽早进行对账
预算会计的日常核算工作是关键,它的好坏直接影响到会计信息的真实性和部门决算编报的质量.政府会计制度下,经济业务事项的发生一定要编制财务会计,但并不一定编制预算会计分录.因此,加强预算会计分录编制、审核工作,减少预算会计漏填、错填,显得尤为重要.若财务信息系统支持仅编制财务会计分录、自动生成预算会计分录,将提高预算会计核算效率和准确率.另外,事业单位在完成全年预算会计核算后,要尽早开展年终结账、对账、调账等工作,核准数据,减少部门决算编报返工.
(三)收集账表之外决算信息,留存明细底稿
在部门决算编制前,要制定部门决算编制工作的时间表,有计划、分步骤地进行部门决算编制工作.对于账表之外的决算信息应提前收集,与业务对口部门衔接,留存明细底稿备查.人员信息应与上年同期比对,整理好人员变动情况;三公经费信息应注重与年初预算及上年情况的比对;资产信息按照类别统计,可直接取“行政事业单位国有资产年度报告”对应信息;政府采购信息按照货物、工程、服务三类统计,可直接取自相关统计报表.另外,准备好预决算相关批复文件备查.
(四)梳理相关会计科目信息,编制决算底稿
作为会计数据的搬运工,决算编制人员应首先整理好“搬运物品”.即按照报告体例,梳理好相关会计科目信息,编制决算工作底稿.第一步,建议先将账套以excel形式从财务信息系统导出,以不同的页签编入同一个excel内.第二步,建议梳理单位“预算结余”类科目.按照支出功能分类和具体项目名称厘清财政拨款结转、财政拨款结余、非财政拨款结转、非财政拨款结余四个科目.第三步,建议梳理“预算支出”科目.按照财政口径和全口径,分支出功能分类、具体项目名称、支出经济分类厘清“预算支出”.第四步,建议梳理“预算收入”科目.按照财政口径和全口径,分支出功能分类、具体项目名称厘清“预算收入”.“预算收入”应充分考虑财政拨款追加资金.建议以上步骤在同一excel内完成,并做好页签之间的自动关联.决算底稿体例应和决算体例保持一致,横轴为支出经济分类,纵轴为支出功能分类,方便决算底稿直接粘贴至决算系统.若决算编制期间有调账事项,应手动更改导出账簿页,减少返工量.
三、部门决算编制方法
(一)提前阅读当年编报要求,测试软件功能
事业单位部门决算编制工作一般于次年1月布置,而财政部一般于每年12月初就在公布了部门决算编报要求及软件.决算编报人员可提前下载研读最新的部门决算编报要求,测试软件功能.部门决算软件在“帮助”菜单栏设置了“查看说明文档”,建议编报人员提前阅读.
（二）对照业务划分报表类型,注意填报顺序
在了解编报要求和软件功能后,编报人员可针对自己单位情况,将报表划分为以下四类：完全不需要填列、完全自动生成、部分自动生成、完全手工录入.建议大家先填列财政口径的表格,再填列全口径的表格;先填列完全需要手工录入的表格,再填列可以部分自动生成的表格;先填列封面和收支余相关表格,再填列其他辅助信息表格.
以某事业单位2019年度决算为例,2019年度决算报表已调整为封面、18张主表、4张附表及5张填报说明附表.我们先将报表划分为四类：1.完全不需要填列的有经营支出决算明细表（财决05-3表）、政府性基金预算财政拨款收入支出决算表（财决09表）、政府性基金预算财政拨款支出决算明细表（财决10表）、政府性基金预算财政拨款基本支出决算明细表（财决10-1表）、政府性基金预算财政拨款项目支出决算明细表（财决10-2表）、非税收入征缴情况表（财决附04表）、住房公积金业务收支情况表（附表7）;2.完成自动生成的有支出决算明细表（财决05表）、一般公共预算财政拨款支出决算明细表（财决08表）;3.部分自动生成的有收入支出决算总表（财决01表）、财政拨款收入支出决算总表（财决01-1表）、收入支出决算表（财决02表）、支出决算表（財决04表）、项目收入支出决算表（财决06表）、一般公共预算财政拨款收入支出决算表（财决07表）、主要指标变动情况表（附表2）;4.完全手工录入的有封面、收入决算表（财决03表）、基本支出决算明细表（财决05-1表）、项目支出决算明细表（财决05-2表）、一般公共预算财政拨款基本支出决算明细表（财决08-1表）、一般公共预算财政拨款项目支出决算明细表（财决08-2表）、预算支出相关信息表（财决附01表）、基本数字表（财决附02表）、机构运行信息表（财决附03表）、年初结转和结余调整情况表（附表1）、其他收入明细情况表（附表3）、财政拨款结转和结余情况表（附表4）.
由此可见,完全不需要填列和完全自动生成的共9张报表,不用做任何处理.按照上述原则,剩下的19张表可按以下顺序填列：封面、附表4、财决08-1表、财决08-2表、财决07表、附表1、财决01-1表、财决05-1表、财决05-2表、财决06表、财决04表、财决02表、财决03表、财决01表、财决附01表、财决附02表、财决附03表、附表2、附表3.
(三)关注软件系统实用技巧,提升填报速度
部门决算软件系统是经过财政部专家团队精心设置的,其中有许多实用的小技巧若加以利用能事半功倍.第一,在系统主界面“录入”菜单栏下有“封面代码提取”“提取上年数据”两个子菜单,使用此菜单能将电脑中上年度系统软件的封面代码及结转结余信息快速提取至本年软件系统表格内.第二,系统主界面左下角有“数据库”按钮,点击此按钮能进行不同数据库管理操作,当提供不同口径数据或数据备份时很实用.第三,决算报表中的绿色单元格为自动生成单元格,点击绿色单元格,表上方会以红字提示该单元格取数公式.例如,单元格公式[Z01_1[1,1]等于Z01[1, 1]-Z01[2, 1]]可解读为Z01_1表第1行第1列数据等于Z01表第1行第1栏减去Z01表第2行第1栏.读懂取数公式能有效帮助决算编制人员理解表内和表间勾稽关系.第四,软件系统支持表格excel导出功能,对于制作决算草稿模板或后期财务分析十分有用.在系统主界面“传送”菜单栏下选择“导出Excel文档”子菜单可导出Excel版全部报表数据;在任一报表上方“表格”菜单栏下选择“导出到Excel”子菜单可导出Excel版当前报表数据.
(四)撰写部门决算说明分析,加强数据应用
部门决算编制工作的最后一个环节,就是撰写填报说明和财务分析.填报说明是为了让报表使用者了解报表数字不能表达的进一步的信息,建议按照财政部规定的模板结合上级单位要求填写.而财务分析更多是为了深入挖掘数据的价值,发挥决算在单位财务管理中的作用,应该结合单位决算报表数据特点和实际情况来撰写,可以采用对比分析法、趋势分析法、结构分析法、组合分析法等等.目前,财政部汇总的部门决算数据已采取大数据管理,对于支出不稳定、预决算差异率较大、结转结余化解情况较差等情况进行异常预警提示.各单位也应加强对决算数据的分析应用,如为领导决策提供支持、为预算编制提供依据、为财务管理提供保障、为政策制定提供基础、为发现问题提供利器等等.
参考文献：
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政府会计和工作心得引用文献:
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