《作业成本法在化工企业的实际应用》
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Practical Application of Activity-Based Costing in Chemical Enterprises
FANG Zhen, JIA Qi
（ Shenyang University of Chemical Technology, Shenyang 110000, China）
【摘 要】随着制造费用越来越复杂,其在产品中的比重也在不断增加.传统成本核算,采用按生产工时统一标准分摊制造费用的方法也逐渐显示出不足.而作业成本法以其自身的优势,解决了传统成本核算方法的不足.通过确定作业中心,分析各项费用发生的成本动因,建立作业成本库,计算产品的作业成本,明确地进行制造费用的分配,也更加准确地确定了产品的作业成本.
【Abstract】 As the manufacturing cost has become more and more complex, its proportion in the product has also increased. Traditional cost accounting, which uses the uniform standards of production hours to share manufacturing costs has gradually shown shortcomings. And activity-based costing, with its own advantages, solves the shortcomings of traditional cost accounting methods. By determining the operation center, it analyzes the cost drivers of each expense, establishes the activity cost bank and calculates the activity cost of the product, so as to allocate manufacturing expenses clearly and determine the activity cost of products more accurately.
【关键词】作业成本法;成本动因;化工企业;作业中心
【Keywords】 activity-based costing; cost drivers; chemical enterprises; operations centre
【中图分类号】F273【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069（2020）03-0143-02
1 作业成本法的概述
企业良好的运营离不开成本的正确运算,成本的核算与管理是企业提高竞争力的重要环节.同时,化工企业存在特有的生产经营特点,化工企业生产线复杂,生产工作繁多,相对来说比较适合作业成本法的核算方式,化工企业适用于作业成本法的核算方式在于作业成本法可以解决其独特的问题.
1.1 作业成本法的含义
作业成本法（简称ABC）,是一种通过对所有作业活动进行追踪动态反映,计量作业和成本对象的成本,评价作业业绩和资源的利用情况的成本计算和管理方法.它以作业为中心,根据作业对资源耗费的情况将资源的成本分配到作业中,然后根据产品和服务所耗用的作业量,最终将成本分配到产品与服务.
1.2 作业成本法与传统成本核算法的区别
传统成本核算方法下,产品成本包括直接材料,直接人工,制造费用.在制造费用中费用各自耗用的工时,按照工时的比例进行分配.直接材料、直接人工直接计入产品成本.制造费用按照一定的工时进行分摊计入产品成本,发生的期间费用不作为产品成本,作为期间费用进行扣除.当制造费用占比较小,制造费用差异仅体现在工时上的时候,传统的成本核算方法不但简便,而且也相对准确.当制造费用占比较大,制造费用发生的环节比较复杂的时候,费用耗费的差异不完全体现在工时的不同,这种情况下就会产生差异.两种产品因为生产工时相同,被分配的制造费用也相同,但两者的生产工艺很可能有很大的差异.因此,产品成本不能说完全合理.
2 化工企业应用作业成本法的可行性
从作业成本法的相关含义得知作业成本法存在与传统成本核算方式的不同之处,而作业成本法适用于化工企业的核算方式,原因在于化工企业独特的生产经营特点和成本费用的特殊性.
2.1 制造费用占比较大
化工企業自身具备独特的行业特点.首先,资源和技术的依赖性强,在生产环节要消耗大量的资源,资源的消耗可以以作业体现出,作业消耗资源,产品消耗作业.其次,化工企业采用的大多数都是连续型大规模生产模式,在整个车间中发生的制造费用相对较多.同时,车间自动化程度相对较高,在一定程度上减少了人工的使用,进一步增加了制造费用在成本中所占的比重.如果发生的制造费用比较少,采用作业成本法就会使得成本计算变得更加复杂,不符合实际情况[1].因此,由于化工企业自身的生产经营特点,使得发生的制造费用占总成本比重较大,运用作业成本法,分析成本动因,分配制造费用,计算作业成本的方式就比较合适,能够进一步减少成本计算的不合理.
2.2 产品制造费用差异明显
化工企业的生产流程具有特殊性,化工行业通过能源、设备和其他资源来混合或分离、萃取、化合各种成分,并引起化学反应,所以每个工序上都可能要求输入某些新的成分或资源（原材料、催化、人工、机器设备、能源等）,并生产多项产出物.每一种产品都有着自身独特的工艺流程.传统成本核算方式无法体现出制造费用耗费的各项差异,可能会忽略生产耗费的差异,使实际的产品成本不准确.因此,运用作业成本法,按照消耗的资源以及各项资源的消耗方式,确定不同的作业中心,可以把各项资源的消耗方式体现出来,体现出不同产品的差异,使得产品的成本能够相对合理一些.
2.3 化工行业成本核算复杂
化工生产过程是指对原料进行化学加工,最终获得有价值产品的生产过程.由于原料、产品的多样性及生产过程的复杂性,形成了数以万计的化工生产工艺.化工行业有些工艺过程是投入多个原料,每一道工序都有产品产出,有些工艺过程是一个炉里同时产出多个产品,有联产品、副产品或者中间产品.如何将成本分摊到每一个产品上,是企业管理面临的一个难题.为了解决化工企业自身存在的这些难题,新的成本核算方法的应用是非常需要的.因此,在这种情况下,作业成本法值得尝试.
3 作业成本法在化工企业的实际应用
企业因为生产产品而消耗资源,资源是成本的源泉,消耗资源而产生作业,资源按一定的相关性进入作业,作业是工作的各个单位,同时也就产生了制造费用.因此,作业成本法是一系列分析计算的过程,作业成本法的基本程序包括以下几方面.
3.1 确定作业
在实施作业成本法之前,企业需要明确作业的概念,作业是企业提供产品和劳务的过程中的各个工作程序和工作环节,即组织为了某种目的所进行的消耗人力、技术、原材料、方法和环境等资源的活动,作业是一个抽象而又综合的概念.化工企业打破直接材料,直接人工等传统理念的限制,分析整个生产经营过程,在这期间,确定各项作业,作业越细越好,这样成本核算也会更加准确,但是基于成本效益的原则,作业的确认一般采用重要性原则,根据生产经营过程中资源的消耗情况,确定各项作业[2].
3.2 划分作业中心
不同的资源消耗情况,会确定不同的作业,有些作业是具有同质性的,将不同的作业分类整理,确定作业中心.化工企业在实际应用作业成本法的过程中,可能会发生不同原料的粉碎处理,可以将不同产品的粉碎处理,统一作为粉碎环节进行处理,将不同的粉碎作业归到一起,建立粉碎作业中心;对于产品后期的检验可以设置检验作业中心;设备维修相关的作业建立设备维修作业中心;最后产品的包装,设置包装作业中心.
3.3 进行资源动因的分析,建立作业成本库
资源动因分析是成本动因分析中的一种情况,是资源消耗分配给不同作业的基础,是建立作业成本库和明细账的依据.分析每一种资源消耗的动因,按照不同的动因将资源消耗分配到不同的作业当中,使资源的消耗与作业产生因果的关系,将所有消耗的资源按照不同的成本动因划分到作业中心当中,建立作业成本库.建立作业成本库也应该注意一些问题,应保证库内所归集的成本具有同质性,库内所归集成本的变动可有共同的成本动因来解释.
3.4 进行作业动因分析,计算作业成本
作业动因分析是成本动因分析的另一种情况,同样由作业成本法的原理可知,作业动因是将作业中心的成本分配到产品或劳务中的基础,是将资源的消耗与最終产出相沟通的.根据作业动因,可将上一步骤作业成本库归集的费用分配至成本计算对象,从而计算出各种产品和劳务的价值.根据之前的作业成本库,可以分析出作业动因.化工企业在粉碎作业成本库中,将粉碎原料所耗用的机器工时作为粉碎作业的作业动因.在维修作业成本库中,按照维修的小时数作为作业动因.在产品后期包装的作业成本库中,按照包装的分类次数确认其作业动因.分析出各项作业动因实际的发生之后,根据作业成本动因分配率,可以计算出各项产品的作业成本.
4 结语
作业成本法以自身的优势吸引着各个企业,化工企业的行业特征也说明其具备应用作业成本法的条件,将作业成本法实际应用于化工企业是可行的.因此,作业成本法在化工企业的实际应用,既可以精确各项产品的成本,又可以根据成本动因,反映各环节的实际情况,更好地为企业决策提供依据.但是,作业成本法的实施也是存在限制条件的.首先,大多数企业并没有意识到成本管理的重要性,认为实施作业成本法不是那么重要.对此,企业应该树立成本管理的意识,重视作业成本法的实际应用.其次,在作业成本法实际实施过程中,许多企业缺乏专业性的财务人员,会计人员习惯传统的成本核算方式,观念守旧,不愿意做出改变,同时由于缺少专业的财务人员,作业成本法在实施过程中就会比较困难.
【参考文献】
【1】尚志华.浅析作业成本法及其在我国的应用[J],科技创新刊.2009（7）：15-16.
【2】刘献娟.浅析作业成本法的成本动因问题[J].管理财富,2009（1）：47-52
上文总结:该文是大学硕士与化工本科化工毕业论文开题报告范文和相关优秀学术职称论文参考文献资料，关于免费教你怎么写作业成本法方面论文范文.
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