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（山西财经大学,山西太原030006）
[摘 要]2006年国家财政部颁布了新的《企业会计准则》,与旧准则相比发生了很大的变化.新准则借鉴了《国际会计准则第36号——资产减值》,引进了公允价值的概念,有利于我国会计准则与国际会计准则的接轨.对现代会计准则使用条件下,金融资产减值的确认、计量、转回,以及金融资产减值在应用过程中的重点、难点进行了分析；对不同金融资产减值的会计处理进行了讨论,意在引起大家对金融资产减值会计处理的重视,也希望能够有效解决问题.
[关键词]金融资产；金融资产减值；交易性金融资产；可供出售金融资产
[中图分类号]G648.1[文献标志码]A[文章编号]2096-0603（2015）24-0142-02
一、金融资产减值的现状
近几年来,上市公司论文范文事件屡屡出现,一些上市公司利用资产减值损失的转回使资产减值成为上市公司利润的“蓄水池”.一直以来,我国企业普遍存在高估资产价值和利润的现象,造成这种现象主要是由于企业不能如实反映经营情况,这个根源与相关的制度滞后且不完善有关.旧会计制度对资产减值的核算只是做了少数的特殊规定,没有形成独立、系统的资产减值规则,资产减值的会计核算缺乏可操作性.其中有关金融资产减值会计,就是一个值得深入探讨的问题.企业财务报告中的资产“泡沫”使会计信息使用者得到了虚假错误的信息,从而影响了他们的正确决策,降低了投资者对公司的信任,也不利于企业的经济发展.为了改变企业的这种恶性循环,进一步规范企业资产减值的会计处理,财政部于2006年2月15日颁布了《企业会计准则第8号——资产减值》,又由于我国金融工具交易的快速发展,《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》紧接着发布了,该准则规定企业应当在资产负债表日对以公允价值计量及其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查,如果有客观证据能表明该资产发生减值则计提减值准备.同时规定了采用预计未来论文范文流量法进行金融资产的后续计量.针对我国现行会计职务处理中依旧存在的利润操纵现象,新准则也做出了详细规定.但尽管如此,金融资产减值的会计处理在实际操作中还存在一定的问题,例如,公允价值的确定、金融资产发生减值的判断等.
二、金融资产的概念及其分类
(一)金融资产的概念
企业会计准则规定,金融工具是形成一个企业的金融资产和金融负债或权益工具的总称.金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具.根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的相关规定,企业应当将大部分金融工具尤其是衍生工具纳入表内核算,这样有助于提高企业金融工具交易的真实性,便于投资者更准确地了解企业的财务状况和经营成果.
(二)金融资产的分类
结合企业的自身业务特点,投资策略和风险管理的要求,金融资产在初始确认时可以分为：持有至到期投资、以公允价值计量及其变动计入当期损益的金融资产、可供出售金融资产、贷款和应收款项四类.金融资产的分类与计量密切相关,金融资产的类别不同,则其初始计量和后续计量所使用的基础也不一定能相同,因此,金融资产的分类一经确定不能随意更改.
三、金融资产减值及其会计处理
(一)金融资产减值概述
金融资产减值,指金融资产的可收回金额低于其账面价值的现象.金融资产若发生了减值,应当遵守金融工具确认和计量准则及监制准则进行相应的会计处理,企业应该在资产负债表日判断金融资产是否存在可能发生减值的迹象,并对该资产进行减值测试.
(二)金融资产减值的会计处理
1.持有至到期投资
减值损失等于金融资产的期末账面价值-预计未来论文范文流量的现值
结果＞0,分录：
借：资产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备
＜0,做相反分录
注意：
（1）如价值回升,可以转回.但转回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该资产的在转回日的摊余成本.
（2）持有至到期投资确认减值损失后,计量利息时所采用的利率应当等于确定减值损失是对未来论文范文流量进行折现所使用的折现率.
2.应收款项
测试：
（1）单项金额重大的应收款项应单独测试.
（2）单项金额不重大的应收款项,应根据相同或类似的信用特征（如债务人所在地、所处环境、逾期时间等）划分为不同的资产组合,进行组合测试.
注意：应收票据、预付账款、长期应收款都可直接计提坏账准备.
单项金额重大经测试发生减值的应收款项应单项计提坏账准备,采用未来论文范文流量折现法.
当期计提数等于应收款项账面价值-预计未来论文范文流量的现值
结果＞0,分录：
借：资产减值损失
贷：坏账准备
＜0,做相反分录
3.对于其他应收款项可按账龄分析法等进行处理
当期计提数等于∑（不同账龄段期末余额×坏账损失比例）-计提前坏账准备账户的贷方余额
结果：＞0,分录：
借：资产减值损失
贷：坏账准备
＜0,做相反分录
4.可供出售金融资产
（1）一般采用公允价值计量,其公允价值变动计入其他综合收益,所以一般不确认减值损失.
（2）但其公允价值发生较大幅度下降,并且据分析该下降并非暂时的,应确认减值损失.
借：资产减值损失
贷：其他综合收益（原公允价值下降的累积额）
可供出售金融资产——公允价值变动（差额）
（3）如以后价值回升,确定原减值因素消失：
①债权性投资
借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：资产减值损失
②权益性投资
借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：其他综合收益
(三)金融资产减值的相关注意事项
1.金融资产减值要进行客观证据的有效界定
对于金融资产减值要进行客观证据的有效界定需要从债务人（投资方）和被投资方两个方面进行界定.此外,还要对于组合测试进行界定.
2.对于金融资产减值进行现值计量模型的会计处理
现值模型主要用于按摊余成本核算的金融资产或是按成本核算可供出售的金融资产中进行金融资产减值会计处理.对于按摊余成本核算的金融资产减值会计处理,只要是符合折现率与资产当前折现率的一致性即可.对于按成本核算可供出售的金融资产减值会计处理,需要随着类似金融资产的市场性收益率的调整而随时进行调整,其原因就在于它存在着极大的弹性,有相对大的操作空间,具有不确定性,这样就对市场收益率的调整提供强有力的凭据,避免风险的发生.
3.对于金融资产减值进行关于组合测试的会计处理
组合测试具有非准确性,这是由于其具有介于正常和减值之间的过渡性质,必须要进行规范性操作,为此,需要做到：（1）对于重要性进行标准化规定.（2）基于所确定的分组,结合信用风险进行金融资产组合的确定并要提供具有分类的信用风险指导.（3）明确论文范文流的预计.
四、对金融资产减值会计处理的建议
(一)制定更加实用的会计准则,提升准则的可操作性
新资产减值准则在一定程度上提高了资产减值的可操作性,但由于资产减值迹象的判断原则性较强,在实际运用中仍然存在着许多困难,还存在可以进行利润操纵的漏洞,比如,如何运用资产减值的客观证据,未来论文范文流量的余额等等,这都需要高质量的会计准则来规定.只有制定更高质量的会计准则,才能增强会计准则运用的客观可信度.
(二)提升金融资产减值运用的会计环境,完善内部计提减值会计的控制制度
减值的确认与计量是十分重要的环节之一,建立优良的金融资产减值会计处理的会计环境,有利于提高会计信息的准确度.企业应当建立一整套的内部控制制度,从而全面掌握资产质量情况,及时发现并反映资产出现的问题与原因,并及时提出解决方法,为金融资产减值准备的正确提取奠定基础.
(三)大力提高相关从业人员和高层管理者的职业素质与学习能力
不论建立多好的客观环境,相应的会计工作都要由从业人员和企业管理者亲自来实施和运用.资产减值会计的应用,要求会计人员准确理解和精确掌握会计理论和方法,对企业的客观经济环境和经营目标有深入的了解.会计人员的职业素质越高,企业就越不容易出现利润操纵问题,会计信息的可信度越高,企业的经营目标也越容易实现.因此,国家应该强化会计人员的继续教育制度,加大对会计人员的培训力度,同时,从业人员和高层管理者也应当自主学习,积极探索,努力提高职业判断能力.
我国应当从根源上抓起,充分考虑我国现行会计实务中所出现的问题和隐患,制定更加实用的会计准则,同时,抓紧对我国金融市场的监管,对金融资产监制进行更加完善的监督.企业管理当局和企业会计人员应当提高自身的职业素养,提高自身的专业操作能力.
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[5]徐娟.金融资产减值的会计处理[D].西南财经大学,2008.
可供出售金融资产:2013初级会计职称《初级会计实务》第1章 交易性金融资产
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可供出售金融资产引用文献:
[1] 盈余管理和可供出售金融资产学年毕业论文范文 盈余管理和可供出售金融资产相关专升本论文范文5000字
[2] 新颖的金融资产会计论文选题 金融资产会计毕业论文题目怎样定
[3] 最新金融资产会计参考文献 金融资产会计核心期刊参考文献哪里找
