简介:关于本文可作为相关专业资产会计准则论文写作研究的大学硕士与本科毕业论文资产会计准则论文开题报告范文和职称论文参考文献资料。
杨如雪 陕西西京大学会计学院
摘 要：在实际操作的过程中,企业经常利用资产减值来操纵利润从而实现其盈余管理的目的.为了改变这一现状,我国2006 年重新颁布了会计准则.尽管更加具体的会计准则有利于会计人员执行,但能否确保可以避免会计人员操控企业利润,还需继续深入的考察与研究.
关键词：现行会计准则；资产减值；盈余管理
中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2015)022-000149-02
一、背景
虽然在我国资产减值问题的研究起步较晚,但是发展和完善的进程却伴随着其对盈余管理的调控手段的不断快速发展.因此,资产减值作为盈余管理的调节手段,收到了企业的青睐.也正是因为资产减值不合理操作的空间较大,我国在2006 年的《企业会计准则》中才明确提出了上市公司计提的长期资产减值准备不得转回,就是为了规避企业人员利用减值准备的计提和转回来操纵利润的风险.
二、文献综述
( 一) 国外文献综述
1936 年,美国会计学会在《影响公司报告的会计原则初探》的报告中提出了可回收金额的概念,这是资产减值理论发展的里程碑.1959 年,D论文范文id Green Jr 和Gorge H.Sorter 在美国《会计评论》杂志上发表了《过时会计》一文,文中提出“在计算资产的价值时,应当将其账面价值减记到现在价值”,从此开辟了长期资产减值会计思想的先河.
( 二) 国内文献综述
1992 年1 月1 日,我国颁布了《股份制试点企业会计制度》,提出了计提坏账准备金的要求,但不具有强制性.同年7 月,我国实施的《外商投资企业会计制度》规定,对应收账款采用备抵法,以及对部分存货提取存货变现损失准备.2006 年2 月15 日,财政部发布了新的《企业会计准则》,新增了《企业会计准则第8号——资产减值》这一具体准则.
三、资产减值与盈余管理的含义
( 一) 资产减值的含义
资产减值即是说资产价值发生减损,从经济收益观来说,资产开始取得时的账面价值与投资者预期可回收价值是一样的.但随着企业的发展与壮大,日程经济交易活动越来越复杂,企业会面临各种不确定性因素,而不确定因素会影响未来论文范文流量,导致资产账面价值与可回收价值不相符,造成资产减值或是增值.从理论上来说,如果将资产看作是预期的未来经济收益,当资产未来经济收益低于账面成本时,资产就会贬值,为此我们必须确认资产减值损失.因此必须确认资产价值损失.
( 二) 盈余管理的含义
在现行会计准则允许的范围内,企业的管理者为了实现自身效用以及使企业的价值达到最大化,从而在会计政策和会计制度规定的范围内对会计数据进行有策略,有计划的调整,使得公司的业绩达到理想水平.笔者认为,其实盈余管理是企业管理者在遵守法律法规的基础上,通过会计准则或通过构造交易事项,使公司账面盈余达到期望的水平.
四、资产减值准则的主要特点
( 一) 扩大了资产减值的计提范围
现行会计准则一个较大的变动就是在原准则八项内容的基础之上,增加了房地产、消耗性生物资产、所得税、租赁、金融工具和未探明矿区权益等计提范畴.改变了以往《企业会计制度》在计提资产减值损失范围方面的局限性.
( 二) 增添了“资产组”等概念
过去会计准则实务操作中常遇到单项资产的可回收金额无法确定的问题.现有会计准则引入了“资产组”概念,能有效解决这一问题,使实务操作变得更为便捷、简单.企业可以确定的最小的资产组合就是资产组,资产组所产生的论文范文流入应该与其他资产或资产组产生的论文范文流入区分开.在实际的操作过程中往往会存在不能单独核算论文范文流入得资产,那么这些资产可以与其他的资产组成一个资产组合进行资产减值测试,从而更加准确的确定资产组的减值损失.
( 三) 明确了可回收金额的估计方法
过去会计准则规定,资产的可回收金额是指未来论文范文流入与资产销售净价的较高者,可并没有明确规定怎样准确的估计未来论文范文流量、可回收金额以及资产的销售净价的现值.现行会计准则对此明确规定,资产的可回收金额的测量应该由资产的公允价值减去处置论文范文后的净值,与资产的预计未来论文范文流量现值两者中较高者来确定.之所以有时要用公允价值来代替销售论文范文,是因为有些固定资产、无形资产等销售论文范文很难确认,这种规定能大大降低资产可回收金额的确定难度.
( 四) 对于资产减值损失的转回做了明确规定
过去会计准则规定,如果企业已经计提的资产减值准备的账面余额小于当期要计提的资产减值准备账面余额,那么企业应当按其差额补提资产减值准备；如果企业已经计提的资产减值准备账面余额大于当期要计提的资产减值准备账面余额,那么企业应该按其差额冲掉已经计提中多计提的资产减值准备,当资产减值实际发生时冲减资产减值准备.为了尽可能的阻止企业高层管理人员利用资产减值转回调控企业的损益情况的发生,现行会计准则要求一旦确定了资产减值损失,以后就不能再转回.同时也应该注意,现行会计准则虽然规定了资产减值损失不能转回,但不包括资产处置、出售、对外投资等情况.
五、资产减值与盈余管理的关系
( 一) 盈余管理对资产减值准则的影响
因为企业经常利用资产减值来操纵利润,所以我国对会计准则中的资产减值部分进行了修改.为了抑制企业不规范的盈余管理行为,我国在不断地规范和完善资产减值准则,尤其是2006 年最新颁发的企业会计准则对先前准则进行了很大程度上的改变.第一,会计实务操作中那些不能作为单项资产核算论文范文流量的,现行会计准则规定可以将某一资产或资产组加以合并进行减值测算,这样能明确资产减值损失.这样规定不仅能简单化测算工作,同时还能让企业操纵利润的空间缩小.第二,先前会计准则规定,在资产销售净价与未来论文范文流量之间,较高者为资产可回收金额.现行会计准则对此做了更改,资产可回收金额的计量应由资产的公允价值减掉处置论文范文后的净值,与未来论文范文流量的较高者作为资产的可回收金额.这这样计算方法的改变大大提高了期末资产计价和当期损益的真实性.第三,对于资产减值损失金额进行披露的同时更应对当期已计提的资产减值准备的各项累积金额、资产组的基本情况等信息也要进行一一披露.此条规定有助于信息使用者了解公司的真实经营状况,从而做出正确的判断.
( 二) 资产减值准则对盈余管理的抑制
在会计信息的确认、计量、记录和报告过程中,会计准则有着至关重要的约束效果,以最大程度控制企业内部会计人员操纵利润的随意性,从而提高会计信息的对比性.2006 年财政部颁布的《企业会计准则第8 号——资产减值》,不管是在理论方面还是在实践方面来看,都对企业盈余管理有一定的抑制和规范作用.首先就先前会计准则中,对减值准备的计提必须通过会计政策评估、判断和选择,但是企业内的会计人员素质水平等存在不同,导致他们对同一项资产的分析判断也会存在差异,这会让会计人员对企业盈余管理的操纵空间变大.现行会计准则认识到这一问题,并采取了针对性的解决措施,如添加了许多像“资产组”这样的新概念.其次,现会计准则规定资产减值损失已经确定就不得转回.在现会计准则论文范文前,企业管理当局往往会通过转回大量资产减值准备的方法来调整企业的当期利润,而现行会计准则要求资产减值损失一经确定就不得转回.这一规定不仅让会计人员在计提资产减值准备时分外慎重,还控制了企业在资产减值上进行盈余管理行为.最后,现行会计准则增加了会计披露的条件,加强了企业关于非经常性和经常性损益信息的透明度.对损益信息进行披露不单单能控制企业对利润进行操纵的风险,还可以让信息使用者明确的理解并判断企业的风险、损益和报酬情况,以达到加强信息使用者投资决策的科学性的目的.
会计准则 固定资产:20130424金蝶小企业会计准则资产负债表公式含义2
六、结论
从以上的分析中我们不难发现,现资产减值准则有许多积极的作用,在一定程度上缩小了企业盈余管理的空间.但是随着市场的变化以及上市公司的不断创新发展,现有资产减值准则的不足之处越来越明显,因此我们有必要采取一定的措施对企业利用资产减值来操纵利润这一行为经行防范和控制.具体建议如下：
(1) 完善资产减值判断的标准增强其可行性
(2) 完善产品、资产、信息等交易市场
(3) 以扣除非经常盈余的净利润为指标对上市公司进行考核
(4) 加大独立审计为核心的外部监督
(5) 完善经营考核和激励机制
(6) 提高会计人员综合素质,职业判断力和业务能力
(7) 完善内部控制制度
参考文献：
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总结：本论文主要论述了资产会计准则论文范文相关的参考文献,对您的论文写作有参考作用。
会计准则 固定资产引用文献:
[1] 固定资产管理和会计准则论文范文 固定资产管理和会计准则方面研究生毕业论文范文10000字
[2] 固定资产管理和会计准则开题报告范文 固定资产管理和会计准则相关硕士毕业论文范文2500字
[3] 会计准则和固定资产核算论文例文 会计准则和固定资产核算相关毕业论文开题报告范文2万字
