简介:关于审计风险方面的论文题目、论文提纲、审计风险论文开题报告、文献综述、参考文献的相关大学硕士和本科毕业论文。
（哈尔滨市城市综合开发河松分中心,哈尔滨150076）
文摘编号：1005-913X( 2010)01-0087-CA
摘 要：风险导向审计作为一种现代审计方法,已在发达国家的审计实践中得到日益普通的应用.我国应用风险导向审计应加强审计人员的培训；采用混合审计模式,强制建立健全企业内部控制机制；强化注册会计师审计责任；完善审计程序,提供增值服务,合理提高审计收费.
关键词：风险导向审计；特征；问题；应用
中图分类号：F239.41文献标识码：A
文章编号：1005-913X( 2010)01-0087-02
风险导向审计作为一种现代审计方法,已在发达国家的审计实践中得到日益普遍的应用.我国于2006年2月颁布了新的审计准则体系,新审计准则较之旧的准则体系最重要的变化,就是审计理念从传统的账项基础审计、制度基础审计转变到风险导向审计,风险导向审计是以全局战略观的眼光评价客户的所有经营行为的有效性,将风险置身于审计的全过程,是注册会计师审计模式的必然选择,是适应审计环境变化、审计准则国际协调及审汁工作的客观要求.
一、审计方法的发展及风险导向审计的特征
(一)审计方法的发展概述
1.8世纪末以来,随着审计环境的变化,审计方法的演进经历了三个主要阶段.
1．账项基础审计.18世纪末至20世纪40年代的审计方法是以会计账项真实性为核心的账项基础审计,这一阶段审计工作的主要目的是发现和防止错误与舞弊,审计人员将大部分精力投向会汁凭证和账簿的详细检查,围绕会计账簿、会计报表的编制过程采用账表导向的审计方法,通过对账表上的数字进行详细核实来判断是否存在舞弊行为或技术性的错误.
2．制度基础审计.从20世纪50年代起,以控制测试为基础的抽样审计即制度基础审汁在西方国家得到了广泛运用,该方法重点放在对于制度中各个控制环节的审查上,目的在于发现控制制度的薄弱之处,找出问题发生的根源,然后针对这些环节扩大检查范围.
3．风险导向审计.风险导向审计作为一种新的审计理念和模式,将风险评估贯穿于审计工作的全过程,要求注册会计师将客户置于一个行业、法律、企业管理、内部控制、资金、技术等环境中,研究这些环境对审计风险的影响,内部控制系统也是其中的一个方面,通过对这些方面的了解及对审计风险的评估,将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域.
(二)风险导向审计的特点
1．审计重心转向风险评估.风险导向审计引入了“重大错报风险”概念,并规定评估重大错报风险是首要和必要的审计程序,审计重心发生了改变,把以审计测试为重心转移到了以风险评估为重心.
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2．全面、动态地考虑风险因素.在进行风险评估时要将被审计单位置于一个大的经济环境中,运用立体观察的理论来判断影响因素,使风险因素得以全面、动态地考虑.
3．注重分析程序的运用.风险评估的核心是分析性程序的运用,分析性程序是风险导向审计风险评估中最重要的程序：风险导向审计从风险评估到最终审计结论的确定均可使用分析性程序.
4．扩大了审计证据的内涵,注重外部证据.风险导向审计模式下,注册会计师形成审计结论所依据的证据包括了解被审计单位及其环境获取的证据,审计证据包括被审计单位财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息.
二、风险导向审计在我国应用中存在的问题
（一）审计人员知识体系不完善 运用现代风险导向审计方法要求注册会计师必须主动控制重大错报风险,不仅对会计事项进行个别风险分析,还要对各种环境和战略因素进行综合风险分析．,这就要求注册会计师不仅熟悉审计和公司财务、会计专业的相关知识,而且要掌握战略管理、营销分析、业绩评价、金融分析等一切与公司运作相关的现代管理学、金融学、营销学知识和信息系统技术,、但是,有丰富的执业经验,职业判断能力强,具备完整的行业知识体系,能熟练应用信息系统的CPA业界精英,在我国只占很少部分.这种复合型高素质人才的缺乏,已经成为我国按新准则要求执业,采用现代风险导向审汁方法的最大障碍.
(二)风险评估与了解内控、控制测试脱节
在现代风险导向审计巾,风险评估、了解内控、控制测试三者是息息相关的,对内控的了解和评价影响评估的风险水平,同时预期内控是否有效也决定了是否实施控制测试.而在审计实务中,这三者存在脱节现象,对被审计单位进行风险评估一般由经验丰富的项目经理来整体把握,而了解内控和控制测试则仅仅为了满足编制工作底稿的需要由助理人员完成,因此,对内控的了解和控制测试只是机械地“走程序——收集证据”了事,与风险评估结果没有联系.
(三)审计工作底稿记录不完整
现代风险导向审计要求对实施的审计程序有详细的记录,但现有的了解及控制测试的记录流于形式.其次,在审计实务中,审计工作底稿中对注册会计师职业判断的记录没有或较少,一些注册会计师重视资料的收集和证据的获取,轻视对资料和证据的分析、归纳和判断.另外,现代风险导向审计下要求的记录范围更加广泛,如被审计单位的经营环境、经营管理状况以及管理当局的诚信等内容,这在一定程度上也对注册会计师的职业素质提出了挑战.
(四)审计成本提高
实施现代风险导向审计,可能导致财务报表审计成本的提高,主要原因是：首先,在计划和控制测试阶段,由于了解被审计单位及其环境的范围扩大、测试范围的拓展等,需要运用更多的专业知识和更复杂审计方法；同时从审计资料的收集、整理、分析、评估到审计风险的量化都需要花费注册会计师大量的时间和精力.其次,现代风险导向审计把审计风险的概念贯穿于审计程序的各个具体步骤中,注册会计师一旦发现问题,就要对存在问题的领域进行重新评估,必然会加大审计成本.最后,现代风险导向审计注重对被审计单位重大错报风险的评估,从而对人力资本提出更高的要求,需要更多有丰富工作经验的注册会计师,这就要求会计师事务所增加人力资本和物力资本的投入.
三、我国风险导向审计应用的对策
(一)加强审计人员培训
首先,中注协以及各地方注协对执业注册会计师进行的定期职业技能和职业道德培训对中国审计队伍质量的提高起到关键的作用,针对现代风险导向审计的应用,应从以下几个方面加大培训力度：把对各个行业的生产经营特点、经济技术指标、各行业代表性企业的经营战略、经营环境相关的背景知识介绍作为培训的主要课程之一；应在培训中开设管理咨询类、营销类、金融类课程,注重在风险评估与分析性复核中要用到的其他分析方法的运用；开设专门的管理信息系统应用课程并作为考核的重点,使注册会计师掌握现代信息技术的运用.
同时,会计师事务所也应从自身出发,结合客户的具体情况,将从事审计工作的人员分为相对固定的行业项目组,进行有针对性的学习；考虑聘用法律、金融学、管理学、计算机等非会计审计专业的优秀毕业生进入相关的审计项目组,可在审计过程中需要其他专业知识时直接提供支持；在审计业务淡季,组织不同专业背景的员工进行专业交流,提高员工整体的综合素质；有条件的事务所还可以聘请统计学、管理学等相关领域的专家学者,在所内对审计人员进行知识普及和分析方法培训.
(二)采用混合审计模式、强制建立健全企业内部控制机制
在现阶段我国企业的管理与内控水平尚未十分完善的情况下,事务所在审计时可根据被审计单位的具体情况来设计整体审计流程,而不是盲目的为了满足风险导向审计模式而做些“表面文章”,可以考虑运用混合审计模式：对于中小型企业,尤其是小型企业,由于通常其管理机构简单、内部控制薄弱、会计制度不健全、业务量不多、财会人员业务素质欠佳,所以应当采用详细审计或账项基础审计；对于跨国公司、上市公司、企业集团等大中型企业,由于通常其管理规范、经济业务繁杂、内部控制比较完善、会计制度遵循公认会计准则,则采用制度基础审计模式.但是,如果这些大中型企业的内部控制制度比较差,则应该在制度基础审计的基础上,加强分析性测试并扩大审计抽样的范围.同时,通过把风险导向审计中主动控制风险的理念和方法融入到其他审计模式中,可以使其他审计模式中忽略审计风险的缺陷得到一定程度的弥补,并在实践中逐步探索有效实现风险导向模式的道路.另外．国家应强制要求企业在优化公司治理框架下,建立健全企业内部控制机制,不断提高企业会计信息质量,推动风险导向审计的运用.
(三)强化注册会计师审计责任
现代风险导向审计对审计工作记录提出了更加严格和明确的要求,包括从识别、评估到应对重大错报风险的全过程.从审计成本方面来考虑,逐项记录风险因素和对策的确会占用审计时间,增加审计成本.但应看到,这样的记录将会大大降低下一次的审计成本.更为重要的是,强制性风险因素的书面记录有助于提高注册会计师对风险的敏感性,使其更加明确揭示重大舞弊的审计责任,而且有利于会计师事务所进行更为有效的质量复核控制.当发生审计诉讼时,这种记录可以作为注册会计师认真履行审计责任的证明.
(四)完善审计程序、提供增值服务,合理提高审计收费
会计师事务所一方面应高度重视重大错报风险的评估,制定完善的审计总体策略和合理的具体审计计划,减少不必要的审计程序.另一方面,注意提供增值服务,例如注册会计师在审计的过程中可以为被审计单位提供改善企业的人员结构、完善企业的财务制度和内部控制制度等建议.
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