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新资产减值准则下企业的利润操纵行为

主题:企业国有资产法 下载地址:论文doc下载 原创作者:原创作者未知 评分:9.0分 更新时间: 2024-01-27

简介:适合不知如何写资产企业方面的相关专业大学硕士和本科毕业论文以及关于资产企业论文开题报告范文和相关职称论文写作参考文献资料下载。

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企业国有资产法论文

目录

  1. 1.资产减值的概念及减值迹象的判断
  2. 2.新资产减值准则下企业操纵利润的行为动机与途径
  3. 2.1操纵利润的行为动机
  4. 2.11追求自身的经济利益或为了满足上市的相关规定与要求
  5. 2.12相关制度与准则的不健全性为企业的利润操纵提供了契机
  6. 2.2操纵利润的途径
  7. 2.21通过将处置后的资产再转回或利用不在范围内的其他资产转回减值准备
  8. 2.22通过推迟计提当期减值准备以增加当期利润
  9. 2.23利用资产可收回金额计算的不确定性
  10. 3.规范资产减值准备测试以防范上市公司利用其进行利润操纵的对策
  11. 3.1提高会计人员的综合素养
  12. 3.2建立健全相关的法律规范,提高资产减值信息的共享度
  13. 3.3建立健全公司的内部治理结构,强化内外部审计监督职能
  14. 3.4建立完善的上市公司绩效考核机制
  15. 4.结论
  16. 企业国有资产法:吉林省启动国有资产企业帮扶一对一抗灾自救工作

(陕西省煤炭运销(集团)有限责任公司铜川分公司,陕西铜川727000)

[摘 要]2007年财政部出台并执行的《企业会计准则第8号——资产减值》等相关会计制度和准则在很大程度上弥补了旧准则中相关规定的缺陷,有助于进一步完善我国的会计规范体系.但是,新资产减值准则仍存在一些不完善之处而为上市公司提供了操纵利润的空间.本文通过分析企业利用资产减值准备进行利润操纵的行为动机和途径,据此提出了进一步完善新资产减值准备准则以有效防范上市公司利用其进行利润操纵的对策.

[关键词]资产减值准备;利润操纵;减值测试

[中图分类号]F275[文献标识码]A[文章编号]1005-6432(2013)38-0077-02

1.资产减值的概念及减值迹象的判断

当有客观证据表明企业的资产不能为其带来经济利益或带来的经济利益低于资产的账面价值时就说明该项资产发生了减值,应当确认减值损失.企业在每个资产负债表日应从内部和外部两个方面的信息来源来判断是否存在可能发生减值的迹象:从内部信息来源来看,如果有证据表明企业的资产实体已损坏或已陈旧过时,资产已经或将要被闲置、终止使用或计划提前处置,企业内部报告的证据表明资产的经济绩效将低于或已经低于预期等;从外部信息来源来看,企业资产的市价在当期大幅度下降且其跌幅明显高于因时间的推移或正常使用而预计的下跌;企业资产所处的市场以及经营所处的经济、技术和法律等环境在当期或在近期发生重大变化而对企业产生不利影响,市场利率或其他市场投资报酬率在当期已经提高而对预计未来论文范文流量现值的折现率产生影响所导致的资产可收回金额的大幅度降低,企业净资产的账面价值远高于其市值等.虽然我国的相关制度与准则对资产减值有明确的规定,但依然存在一些上市公司通过计提流动资产减值并转回或发布虚假的会计信息等操纵利润的行为.

2.新资产减值准则下企业操纵利润的行为动机与途径

2.1操纵利润的行为动机

2.11追求自身的经济利益或为了满足上市的相关规定与要求

我国企业所得税法明确指出纳税人发生的资产减值准备不允许在税前扣除,一些企业的经营管理者为了追求隐形利润或更快的实现升职晋迁往往更早和更大量的计提资产减值准备以减少当期正常利润和应纳企业所得税额,有的甚至有效规避企业所得税的发生;一些上市公司为了保持良好的声誉和市场地位以实现向市场筹集其所属集团或控股公司发展所需的资金任务,利用资产减值准则中的灵活性与不完善性来操纵利润以规避公司连年亏损的事实及其带来的资源损失;当前我国资本市场发展的不健全性使得许多公司难以满足上市的规定与要求,一些急于上市的公司可能采用资产减值准备的计提达到粉饰财务报表的目的以满足证监会的上市条件.

2.12相关制度与准则的不健全性为企业的利润操纵提供了契机

新资产减值会计准则的出台和执行虽然在一定程度上弥补了旧准则中存在的缺陷,但依然存在计提标准未统一确认、资产组的划分较难确定、存货成本与可辨认净值难以判断、无形资产减值准备难以确定等不完整性与可操作性较弱的隐患.例如,新准则明确规定计提的减值准备不可转回,该规定不仅缺少理论依据,而且只能防范企业在持有资产过程中人为操纵利润的行为,企业在未来长期资产变现时还可以利用减值准备进行利润调节.

2.2操纵利润的途径

采用备抵法确认资产减值,多提或少提资产减值准备会直接计入当期损益从而影响企业的盈利水平.虽然新资产减值准备会计准则详细规定了资产减值的计量、核算范围等内容,却没有明确限定计提标准和比例、计算程序,导致一些企业利用准则中主观因素操纵利润.当前企业主要采取以下几种途径进行利润操纵:

2.21通过将处置后的资产再转回或利用不在范围内的其他资产转回减值准备

新资产减值准则明确规定了资产减值损失一旦确认不得在以后会计期间转回,但在资产处置等符合资产终止确认条件的情况下可以转回相关资产的减值准备.一些企业会利用该规定的灵活性先将资产进行处置而后又将其买回,这样既没有减少资产,还可以通过转回该项资产的减值准备来增加利润;一些企业会利用准则中规定对存货等短期性质的资产所计提的减值准备在符合条件的情况下可进行减值准备的转回以操纵利润.

2.22通过推迟计提当期减值准备以增加当期利润

新资产减值准则规定:除商誉、无形资产等个别特殊情况的资产应在每年年末进行减值测试,其他资产都是在发生减值迹象时才计提减值准备.由于一般情况下外界无法知晓内部减值迹象是否发生,如利益相关者只能通过单位披露的会计报告才能知晓资产的闲置或实体损坏状况.因此,一些企业会利用资产减值情况资料收集在时间上的滞后性而不及时进行相关的信息处理.

2.23利用资产可收回金额计算的不确定性

由于资产可收回金额在计算上的复杂性使得企业资产减值准备的计提存在主观性.在计算预计未来论文范文流量时要考虑企业的实际生产经营状况、当前市场货币的时间价值以及资产的特定风险来确定折现率,具有主观性;关于公允价值三个层次的判定标准,在没有形成双方有默契达成的协议论文范文或没有准确说明近期交易的论文范文等情况下,一些企业会利用这些指标核算方面的主观因素进行利润操纵.

3.规范资产减值准备测试以防范上市公司利用其进行利润操纵的对策

3.1提高会计人员的综合素养

资产是否存在减值迹象的判断、坏账准备计提比例的确定、长期资产可收回金额和存货可变现净值的确定等资产减值会计的运用要求会计人员具备较强的职业判断能力.但是,当前我国企业会计人员的综合素养普遍不高,因此要不断强化对会计人员的继续教育与培训,使其熟练各项会计业务处理、准确把握谨慎性原则、提高自身的职业判断能力,从而保证会计信息的真实可靠;借鉴国际通行做法引入民事赔偿和诉讼机制,既能对可能蒙受损失的投资者给予补偿,也能对论文范文行为给予相应的经济处罚.

3.2建立健全相关的法律规范,提高资产减值信息的共享度

虽然我国相关法规已明文规定:上市公司必须对自身的财务状况和年度运营成果产生重大影响的财务政策体系的改变进行公开披露,但是当前多数上市公司都没有就大额计提等问题的原因进行详细的公开披露.因此,一方面,要建立健全相关的法律规范,真正做到有法可依、有章可循、执法必严,打击利用会计手段进行论文范文的行为.另一方面,相关监管部门应要求披露不全面的企业在年报中把各项资产减值准备的计提行为对企业运营利润的影响公开化、翔实化;要求企业依据自身特点选择公开减值准备的流程和指标以检验所选会计政策的科学与否;引导企业公开近年来各部门年度计提比例和金额的变化资料,从而使投资者清楚资产减值对单位经营利润变化的影响.

3.3建立健全公司的内部治理结构,强化内外部审计监督职能

良好的公司治理结构能有效遏制盈余管理的滥用和操纵利润行为的发生.一方面,要督促上市公司调整不合理的股权结构、积极实行累积论文范文制,以有效减少大股东侵吞小股东利益的事件发生;建立科学、完善的独立董事机制以强化董事会的监管职能.另一方面,要建立完善的内部审计机制,保持内审的独立性,从而通过提高公司的抗风险能力和发展潜力来提高经济效益;建立有效地激励机制以促进经营者与所有者目标的一致性;选用专业知识基础扎实、职业经验丰富的注册会计师对特殊的资产减值准备项目编制审计计划和编制工作底稿,对依据审计证据所估计的各项资产减值准备与企业的会计报表列示金额的差异进行合理判断,从而决定是否需要提请单位进行相关调整.

3.4建立完善的上市公司绩效考核机制

科学、完善的绩效考核机制可以有效避免上市公司利用各种手段粉饰会计报表以使其披露的信息符合外部考评的要求.因此,上市公司在建立绩效考核机制时不仅要关注利润,还要重视对经营过程的考核,实行岗位分离、相互监督机制,即负责资产管理的相关部门应依据生产部门提供的资产使用和维护情况说明以确定资产减值准备的计提方式和应计提的金额,正确判断资产的价值以及是否应该核销已计提的减值准备.

4.结论

2007年财政部出台并执行的《企业会计准则第8号——资产减值》等相关会计准则和制度在很大程度上弥补了旧准则存在的缺陷,但新资产减值准备准则仍存在一些不完善之处而为上市公司提供了操纵利润的空间.笔者认为我们要通过提高会计人员的综合素养、完善相关的法律法规和准则以及健全企业的制度规范来提高资产减值准备的可操作性,以有效地规范市场行为、提高会计信息的质量.

参考文献:

[1]王海清资产减值对比上市公司的影响[J].现代企业,2013(1).

[2]徐淑华对我国企业资产减值会计的认识[J].中国乡镇企业会计,2013(3).

企业国有资产法:吉林省启动国有资产企业帮扶一对一抗灾自救工作

[3]程治宇浅议资产减值会计政策与盈余管理的关系[J].企业导报,2013(1).

[4]马静浅析新会计准则实施对企业利润的影响[J].中国市场,2009(44).

[5]张学军上市公司利润操纵问题研究[J].中国市场,2008(27).

总结:该文是关于资产企业论文范文,为你的论文写作提供相关论文资料参考。

企业国有资产法引用文献:

[1] 国有企业改革和国有资产管理专科毕业论文范文 关于国有企业改革和国有资产管理毕业论文格式范文2000字
[2] 国有资产管理本科毕业论文范文 关于国有资产管理类论文范文例文10000字
[3] 国有资产管理和国内宏观论文写作技巧范文 国有资产管理和国内宏观类毕业论文格式模板范文2500字
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