《探究企业研发内部控制的实务应用和提升》
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摘 要：随着知识经济时代的到来与我国经济发展质量的不断提升,我国很多企业都在不断提升创新能力,加大研发投入,对企业核心竞争力的提升具有积极作用.企业的研发活动具有高投资、高收益的特点,对研发费用进行有效管控可以促进可持续发展.但是,在研发活动中人才、资金、技术等要素高度集中,一旦某项环节管控不到位,很容易引发各种风险,对企业的正常运营造成不利影响.如果内部控制不到位,企业的研发活动就可能出现成本过高、效率低下、人才流失、成果泄露等问题,给企业造成重大损失.为了改善研发过程中面临的各种问题与风险,企业需要加强内部控制,营造良好的内部控制环境,构建健全的风险控制体系,开展有效的内部控制活动,拓展信息与沟通渠道,强化内控监督与评价,促进企业研发水平的不断提升,为企业可持续发展提供保障.
关键词：企业研发;内部控制;实务应用;策略
一、研发内部控制概述
(一)研发与研发费用
研发是企业开展各种活动、实施具体的工作规划,以此获取新工艺、新技术、新产品等.研发可以分为研究与开发,企业可以根据自身的实际情况进行具体划分.研发项目具有进度不确定、技术不确定、研发费用管理难度大、受市场与政策的引导性强等特征.
研发费用就是研发活动开展过程中所产生的所有费用,主要包括燃料动力费、研发职工薪酬、外聘专家劳务费、固定资产折旧、外协费、设计制作费、装备调试费、无形资产摊销、其他费用.
(二)研发内部控制
研发内部控制就是对研发过程进行管控,有效防范研发过程中可能发生的各种风险.在开展研发项目前,企业需要重点关注论证不充分或未经论证的项目,这些项目可能导致企业资源浪费或创新不足.如果企业对研发过程管理不足或者研发人员配备不合理,可能导致发生研发成本过高、研发失败、研发舞弊等问题.企业还需要加强对研究成果转化的控制,如果研究成果保护不到位或者应用不足都可能损害企业利益[1].研发内部控制流程为设立研发内部控制目标→分析、识别研发风险→建立风险数据库→寻找风险控制点及控制时间→确定控制措施→监督评价控制效果[2].
(三)我国研发费用政策变化及其对内部控制的要求
我国在2008年、2012年、2013年分别出台了关于研发费用及其核算的政策,加计扣除使政策变化的主要内容,这些政策对研发费用的范围、内容等进行了规范,研发费用的加计扣除范围在不断扩大.同时,政策中对研发费用的加计扣除政策适用领域有了新的要求,自2009年以来,可享受加计扣除政策的企业数量在不断增加,企业可加计扣除的额度也在增加.随着政策的变化,研发项目鉴定机构也在发生变化,企业必须根据政策的变化制定研发费用专账管理制度.
我国关于研发费用的政策越来越多,对研发费用具体处理的要求也更加全面,在这种情况下,企業必须进一步加强内部控制,以确保企业正确合理的处理研发费用,充分享受到国家的相关政策.新旧政策的变化首先体现在适用企业方面,新政策中对于可以享受研发费用加计扣除的规定更加全面,同时,新政策实行“查账征收”,如果企业研发内部控制不到位,企业就无法享受研发费用加计扣除政策,企业的研发成本就会上升.同时,新政策加大了对电子信息、生物、航空航天、新能源等8大行业的支持,这些行业的企业数量会大幅增加,在此情况下,企业之间的竞争将会更加激烈,企业加大研发内控,也是提升竞争力的一种重要方式.另外,研发费用范围也发生了变化,企业必须加强研发费用财务内控,为财务管理水平的提升提供便利.
二、企业研发内部控制存在问题
以H高新技术企业为例,该企业是一家专业研发经营科技智能推广建设的民营科技服务企业,企业的主要研发项目都是围绕科普教育、智慧社区等进行.企业拥有专业的研发团队,每年的研发投入在400万元左右,目前企业在研发费用管控方面企业还存在很多不足,需要企业详细分析当前存在的问题,为采取有效的改善措施提供参考.
(一)缺乏完善的内部控制环境
良好的内部控制环境是推进企业开展内部控制活动的基石.企业的领导者与管理层应该具有积极开拓的创新精神,加大对企业研发的关注,为企业研发内部控制创造良好的环境.当前企业关注的重点是提高企业的发展速度,扩大企业的发展规模,没有将研发内部控制融入到企业文化建设中,导致企业的全体员工对研发内部控制认识不全面,在实际工作中也没有重视研发内部控制,企业的员工在平时的工作中比较松散,团队意识与凝聚力都比较低,研发内部控制活动也没有良好的实施环境.
企业的组织结构也是内部控制环境的重要组成部分,当前企业的研发部门集中了企业大量的资金、技术、人才,但是却没有建立相互制衡的岗位结构体系,也没有可以制衡研发部门的监督机构,导致企业无法对研发部门进行有效监督[3].研发部门失去监督,其风险控制意识较低,研发部门的工作人员在工作中容易出现浪费资源等行为,研发失败的几率也会上升.H企业非常重视研发团队建设其研发人员占公司员工总数的比例达到35%,累计专利申请超过了7万,这对企业的经济利润增长做出了重要贡献.
(二)风险管理有待加强
风险评估与管理是研发内部控制的重要环节,企业在研发过程中可能引发风险的因素来自管理、人才、技术、环境、资金等各方面.例如,组织结构不合理、激励机制不健全、信息沟通不畅等都是引发管理研发风险的管理因素.调查结果显示,H企业研发人员认为研发风险20.59%存在与研发经费预算管理及日常管理漏洞方面;14.71%的原因是人才流动较大、工作积极性不高引起的;8.82%认为是技术支持不充分,阻碍了研发进度;8.82%认为是市场调研不到位等.从人才各方面来说,缺乏高技术专业人才,或者研发人员工作不积极等也可能引发各类风险.企业对各类风险管理从风险分析、应对、监控等方面入手.当前很多企业在研发风险分析方面的工作效果比较差,企业的首要工作目标与资源都集中在主营业务方面,将重点放在加强客户联系、维护与政府机构的关系等方面,在内部风险管理方面的投入严重不足[4].例如,H企业为了尽早将研发思路转化成产品,获取经济利益,在研发成果可行性评判、测评等方面的投入不足,也没有建立风险模型,对相关数据的分析不详细,没有从多维度全面分析企业研发风险,导致风险分析不足,研发成果的转化率也就比较低.
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