《立信对内*道德管理》
本文是关于*道德相关硕士论文开题报告范文与立信和对内和*和道德和管理类硕士学位论文范文.
[摘要] 2016年7月,中国证监会对上海大智慧有限公司（以下简称“大智慧）和立信会计师事务所（以下简称“立信事务所”）做出行政处罚决定,这在资本市场上引起了很大的骚动.大智慧是股票市场上炙手可热的牛股之一,市场知名度高.立信事务所是我国国内排名前四的大所之一,其对大智慧公司的审计失败案例引发人们重新审视会计师事务所的内部道德*管理.本文中对立信—大智慧审计失败的案例进行深入研究,分析立信事务所审计失败的内部原因,最后提出了对于立信会计师事务所内部*道德管理方面的对策和建议.
[关键词] 审计失败;*道德;管理;内部原因
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 01. 011
[中图分类号] F239[文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2020）01- 0024- 02
1 立信事务所简介
中国著名会计师潘旭伦先生于1927年在上海创办立信会计师事务所,是中国最早、最具影响力的会计师事务所之一.立信事务所依法独立承担注册会计师业务,具有证券期货相关业务资格.2010年,立信事务所获得首批H股审计资格.2010年12月,改制为中国首家特殊普通合伙会计师事务所.
2 大智慧公司审计失败案例分析
2.1 案情经过
上海大智慧公司成立于2002年,于2011年在上海证券交易所上市,但是在2012年就遭遇了2.67亿元的巨额亏损.但在2013年,它实现了全年盈利.不过,好景并不长.2016年,证监会在对大智慧公司进行调查后,对大智慧公司做出处罚决定,指出2013年,大智慧利用虚构利润、提前确认收入等手段,将2013年的利润扭亏为盈.
令人疑惑的是,立信事务所为何未能发现大智慧财务舞弊,从而导致审计失败?是注册会计师的无心疏忽,还是与大智慧串通的蓄意财务欺诈?
2.2 立信事务所审计失败的内部原因
2.2.1 审计人员缺乏独立性
《注册会计师职业道德准则》规定,审计人员必须遵循诚信、独立、客观和公正原则.然而在2013年时,立信事务所与大智慧公司已经合作了四年,并且参与审计大智慧项目的审计人员几年来没有发生改变,使注册会计师缺乏独立性.这是事务所内部管理不善所造成的.
2.2.2 审计人员未保持应有的职业怀疑
大智慧公司将通过从营销活动中收集的客户活动资金确认为2013年软件销售收入.但实际上,这种活动的实质是营销活动,属于非经营性基金.此外,大智慧公司还利用广告服务框架协议和虚假的广告资源消耗排期表,在相关合同尚未履行完成的情况下,串通客户要求其配合伪造项目验收单据和验收日期,以虚增服务收入及利润.
立信事务所在对大智慧公司的这一违规行为进行审计時,只是简单抽查了一些原始资料,却没有对这些资料进行判断和分析.立信事务所在对银行电子回单进行审计抽样时,抽到注有客户注明“打新股资金”的异常银行电子回单复印件,但审计人员却并未引起警觉,也没有保持合理的职业怀疑,而是以该错报金额重要性水平较低为由没有实施进一步的审计抽样.
但根据大智慧公司2013年的财务报表与往年财务报表的对比不难发现,大智慧公司2013年财务报表存在明显异常,注册会计师理应通过分析程序等风险评估程序发现这些异常,并调整对重要性水平的判断.通常来说,企业销售规模的扩大在带来收入增长的同时往往伴随着销售费用或管理费用的增加,大智慧公司2013年的营业收入增长了128.46%,但营业成本有所下降,营业收入增长与销售管理成本增长存在较大差距,这应该引起注册会计师的专业怀疑.
此外,大智慧公司2013年第四季度的营收也明显异常.根据报表数据显示,大智慧公司第四季度的收入占全年收入的比重接近40%.这对于大智慧公司这个销售没有明显季节特征的公司而言,是非常不合理的.
通常来说,临近财务报表日财务数据出现异常、大幅波动很可能表明被审计单位存在舞弊风险,尤其是营业收入等重要科目.然而,显而易见的是,立信事务所在审计过程中未能保持职业怀疑.审计人员并没有对发现的异常电子回单保持警觉,对重要性水平的运用也未遵循审慎原则,从而未能发现大智慧公司财务报表中的重大错报.
2.2.3 审计人员未保持勤勉尽责的职业态度
应付职工薪酬通常是公司成本费用中比较重要的科目,而年终奖又是公司应付职工薪酬的重要组成部分.企业年终奖的发放是大多数企业的惯例,也是年末福利的重要表现形式,发放时间通常集中在年底.大智慧公司2013年的财务报表显示,随着大智慧公司业务的不断扩张,大智慧公司2013年的应付职工薪酬却明显下降.
与此相对应的是,在立信事务所关于应付职工薪酬科目的审计底稿中,却没有记录表明立信事务所的审计人员执行过有关于应付职工薪酬期后事项的审计程序,这就说明立信事务所审计人员并没有关注到大智慧公司年终奖发放的异常,也没有对应付职工薪酬期后事项实施审计程序,因而也未能发现大智慧公司少记成本费用的错报.
3 立信事务所内部*道德管理的问题
通过对案例的梳理和分析可以发现,造成大智慧公司2013年财务报表审计失败的原因是方方面面的,但是立信事务所有着不可推卸的责任,尤其是在内部*道德管理方面.
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伦理道德引用文献:
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