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主题:审计质量和会计师事务所 下载地址:论文doc下载 原创作者:原创作者未知 评分:9.0分 更新时间: 2024-02-21

审计质量和会计师事务所论文范文

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  1. 一、引言

《会计师事务所规模和审计质量关系之中日比较》

本文是审计质量和会计师事务所方面有关自考毕业论文范文和审计质量有关论文例文.

【摘 要】审计质量受多种因素的影响,有的因素起着正向作用,有的因素起着负向作用,会计师事务所规模对审计质量会产生什么样的作用呢?在不同国家的表现有没有差异呢?对日本与审计质量有关的法律背景、审计市场、企业特征进行分析,同时将其与包括中国在内的其他国家进行比较,并对日本学界关于会计师事务所规模与审计质量关系的相关研究进行概括总结,期望为学术界和实务界深入认识二者关系提供一定的参考.

【关键词】审计质量;会计师事务所规模;倾向得分匹配法;日本企业

【中图分类号】F275【文献标识码】A【文章编号】1004-0994(2020)01-0092-7

【基金項目】日本学术振兴会科研项目(JSPS KENHI)“国际共同研究强化”(项目编号:16KK0078)

一、引言

1981年,德安格罗(DeAngelo)在著名期刊《会计与经济学杂志》上发表了一篇在会计、审计领域具有极大影响力的文章,即《会计师事务所规模和审计质量(Auditor Size and Audit Quality)》[1],开创了会计师事务所规模与审计质量关系研究的先河.此后,学者们在这一领域进行了大量的研究.早期研究成果的大多数结论支持德安格罗的学术主张,即规模更大的会计师事务所呈现出更高的审计质量(如Becker et al.[2]、Lennox[3]、Francis et al.[4]、Krishnan[5]、Khurana和Raman[6]、Behn et al.[7];Francis和Yu[8]、薄井彰[9]、Ajward[10]、矢澤憲一[11]),对德安格罗的学术主张持反对意见的研究相对较少(如Louis[12]).直到2011年,多伦多大学的Lawrence et al.[13]在美国会计学会发行的著名期刊《会计评论》上发表了一项突破性的研究成果后,这种情况才有了变化.他们用倾向得分匹配(Propensity Score Matching,P)方法,对这些被审计单位的个体特征进行控制,发现会计师事务所的审计质量与其规模无关.他们指出,之前相关文献的所谓“正相关”发现实际上只反映了被审计单位特征的差异,并未反映审计质量的差异.这项研究成果受到了会计界和审计界的高度重视,也激发了学者们向20世纪80年代以后基本上在国际会计、审计领域已得到定论的观点发起新挑战.近年来,一些学者如DeFond et al.[14]在原有的定论争议基础上进行了新的研究.以会计师事务所规模与审计质量关系为主题的研究再次受到学术界的关注.

现有的文献基本上都是以西方发达国家资本市场的上市公司作为样本进行研究.回顾美国等发达国家会计师事务所的发展过程,可以看到,在德安格罗发表论文的20世纪80年代前后,规模较大的国际会计师事务所有八个,后来经过激烈竞争,国际会计事务所之间相互合并变成“六大”(如Becker et al.[2]),再变成“五大”(如Behn et al.[7]),最终变成现在的国际“四大”即普华永道(PwC)、安永(EY)、毕马威(KPMG)和德勤(Deloitte).在此发展过程中,引起了当时国际“五大”之一的安达信(Arthur Anders? en)会计师事务所离开市场的安然(Enron)事件仍令学者们记忆犹新(如Nelson et al.[15]).而相似地,2007年发生在日本市场的佳丽宝(Kanebo)事件,造成PwC在日本市场的合作伙伴“青山”解散,PwC在日本市场的新合作伙伴“あらた”在日本的客户数量锐减并远小于其他“三大”(参考本文表2).在20世纪80年代,中国的注册会计师业务开始恢复[16],随着时间的推移,中国的国际会计事务所也从早期的“八大”发展到现在的“四大”[17].

以中国的上市公司为研究样本,中国学者们对会计师事务所规模和审计质量的关系也进行了一些研究.对于德安格罗提出的观点,有持赞成意见,也有持质疑意见的(如王咏梅和王鹏[18]、王良成和韩洪灵[19]、林永坚和王志强[20]、吴昊旻等[21]、郭照蕊和黄俊[22]).也有持质疑意见的(如郭照蕊[17]、刘峰和周福源[23]、刘峰等[24]、王兵等[25]、曾亚敏和张俊生[26]).笔者发现,相对于欧美学者赞成意见“一边倒”的形式,中国学者的质疑意见占到了一定分量.这一点和日本学术界的意见是相近的.本文旨在分享日本学术界对会计师事务所规模与审计质量关系的研究状况,期望能对学术界和实务界深入认识二者关系提供一定的参考.

二、日本与审计质量有关的法律背景、审计市场、企业特征

1.法律背景.与属于英美法系的英国和美国等国家不同,日本和中国大陆在大的法律体系里属于同一个大陆法系(如La Porta et al.[27]).随着19世纪中叶第二次产业革命中股份公司的诞生,德国在 1861年制定了《商法》.受其影响,日本在1890年制定了《商法》(如武田[28]),并在这部《商法》中对审计工作者进行了规定(如伊豫田等[29]).二战以后,因受到美国的很大影响,同时也是为了促进证券市场的发展,日本在1948年制定了《证券法(证券取引法)》(在2006年改名为《金融商品法》),之后为促进《证券法》下审计工作的实施,又在1950年制定了《审计基准》和《审计实施准则》(总称《审计基准》)(如鳥羽等[30]).直到2006年,日本《商法》的一部分被改编为《公司法(会社法)》,日本的审计工作即受《金融商品法》《公司法》和《审计基准》所规范.其中,《金融商品法》仅对上市公司有效力,而《公司法》对所有注册公司都有效力.除此之外,日本于1948年制定的《公认会计师法》也先后经历了几次修订,旨在对有资质的审计工作者进行业务规范.

2.审计市场.表1展示了2017年日本的审计市场和包括中国在内的其他国家的比较情况.

[14]DeFond M.,Erkens D. H.,Zhang J. Do client characteristics really drive the Big N audit quality effect?New evidence from propensity score matching[J]. Management Science,2016(11):3628~3649.

[15]Nelson K. K.,R. A. Price.,B. R. Rountree. The market reaction to Arthur Andersen’s role in the Enron scandal:Loss of reputation or confounding effects?[J].Journal of Accounting and Economics,2008(2-3):279~293.

[16]葉凡,方卉,于东,刘峰.审计师规模与审计质量:声誉视角[J].会计研究,2017(3):75~95.

[17]郭照蕊.国际四大与高审计质量——来自中国证券市场的证据[J].审计研究,2011(1):98~107.

[18]王咏梅,王鹏.“四大”与“非四大”审计质量市场认同度的差异性研究[J].审计研究,2006(5):49~56.

[19]王良成,韩洪灵.大所的审计质量一贯的高吗?——来自我国上市公司配股融资的经验证据[J].审计研究,2009(3):55~66.

[20]林永坚,王志强.国际“四大”的审计质量更高吗?——来自中国上市公司的经验证据[J].财经研究,2013(6):73~83.

[21]吴昊旻,吴春贤,杨兴全.惩戒风险、事务所规模与审计质量——来自中国审计市场的经验证据[J].审计研究,2015(1):75~83.

[22]郭照蕊,黄俊.国际“四大”与高质量审计的再检验——基于真实活动盈余管理的分析[J].山西财经大学学报,2015(3):115~124.

[23]刘峰,周福源.国际四大意味着高审计质量吗——基于会计稳健性角度的检验[J].会计研究,2007(3):79~94.

[24]刘峰,谢斌,黄宇明.规模与审计质量:店大欺客与客大欺店?——基于香港市场大陆上市公司的经验数据[J].审计研究,2009(3):45~54.

[25]王兵,苏文兵,何梦庄.“四大”审计质量在中国存在差异吗?[J].审计研究,2011(6):89~97.

[26]曾亚敏,张俊生.国际会计公司成员所的审计质量——基于中国审计市场的初步研究[J].审计研究,2014(1):96~112.

[27]La Porta. R.,F. Lopez-de-Silanes.,A. Shleifer.,R.W. Vishny. Law and finance[J].Journal of Political Economy,1998(6):1113~1155.

[28]武田隆二.财务报表论(財務諸表論(第11版)[M].:経済社,2008:1~1151.

[29]伊豫田隆俊,松本祥尚,林隆敏.基本审计论(ベーシック監査論(七訂版)[M].:同文舘出版,2015:1~456.

[30]鳥羽至英,秋月信二,永見尊,福川裕徳.财务报表审计(財務諸表監査)[M].:国元書房,2015:1~430.

[31]仙場胡丹.在国际化时代的审计质量的研究(グローバル時代における監査の質の探究)[M].:千倉書房,2016:1~424.

[32]Kato R.,H. Semba,Frendy. Influence of the audit market shift from Big 4 to Big 3 on audit Firms’ industry specialization and audit quality:Evidence from Japan[J].Academy of Accounting and Financial Studies Journal,2016(3):62~83.

[33]Ball R. Market and political/regulatory perspectives on the recent accounting scandals[J].Journal of Accounting Research,2009(2):277 ~ 323.

[34]Sakagami M.,H. Yoshimi.,H. Okano. Japanese accounting profession in transition[J].Accounting,Auditing & Accountability Journal,1999(3):340~357.

[35]Numata S.,F. Takeda. Stock market reactions to audit failure in Japan:The case of Kanebo and Chuo Aoyama[J].The International Journal of Accounting,2010(2):175~199.

[36]Skinner D. J.,S. Srinivasan. Audit quality and auditor reputation:Evidence from Japan[J].The Accounting Review,2012(5):1737~1765.

[37]Wong N.,A. C. Ahuvia. Personal taste and family face luxury consumption in Confucian and Western societies[J].Psychology & Marketing,1998(5):423~441.

小结:该文是关于审计质量和会计师事务所方面的大学硕士和本科毕业论文以及审计质量相关审计质量和会计师事务所论文开题报告范文和职称论文写作参考文献资料.

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