《出版物发行企业会计核算特点》
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摘 要：随着供给侧结构性改革的日益深化,各行各业均在强调职能优化对行业发展的驱动作用,出版物发行行业也不例外.出版物发行行业是一个知识密集型行业,是当下知识传播的精神性产品,既有一般行业属性,也有出版物行业的独特属性.为此,探讨出版物发行行业的会计核算特点对行业发展具有特殊意义.本文基于出版物发行企业的独特属性,着重从一般出版物和电子出版物两方面归纳当前其会计核算特点及网络化背景下不断涌现出的问题,并从风险监管等角度提出具体化的优化策略.期望本文结论对提升出版物发行企业会计核算水平具有重要启示.
关键词：出版业;会计核算;电子出版物
一、出版物发行企业的核算特点
鉴于当下网络化环境背景,本文着重从普通出版物和电子出版物两方面探讨核算特点.
(一)普通出版物的核算特点
出版物发行企业的会计核算方法主要有进价法和售价法,其中进价法是指以出版物实际进价进行记账、核算、计价的一种方法,由于它没有进销差价,所以不设置“商品进销差价”科目.售价法是指以出版物码价进行记账、核算、计价的一种方法,由于进货价与码价间具有差价,进而必须设置“商品进销差价”科目.但实际工作中,两种方法可以同时应用于会计核算中.
出版物发行企业的核算特点可以分为核算账户、购进业务、收入业务、库存差价等四方面.首先,核算账户的特点体现为库存商品账户和进销差价账户,前者核算出版物码价、售价、进价等,出版物发行企业的采购业务可以直接通过该账户进行核算;后者只能在售价核算时使用,该科目下通常会设置进项税额和进项差价两个二级账户,但也可以根据出版物企业的出版物类型（如图书、教材、期刊等）设置账户.此外,企业包装物的采购可以通过“营业费用”、“包装物”科目核算.其次,购进业务的核算可以按照进价法核算,也可以根据售价法核算,在进价法核算下,通常借记库存商品、应交税金-进项税额,贷记银行存款、应付账款;在售价法核算下,借记库存商品,贷记商品进项差价-进项税额、商品进销差价-进销差价,贷记银行存款、应付账款.再次,出版物收入业务的折扣核算与一般商品的折扣核算不同,其销售折让通常会反映在账面上,进价核算法下,借记银行存款、应收账款,贷记应交税金-销项税额、主营业务收入-销售收入;期末结转时,借记主营业务成本,贷记库存商品.采用售价法核算下,借记银行存款、应收账款、主营业务收入-销售折让,贷记主营业务收入-商品销售收入;期末结转时,借记商品进销差价-进项税额、商品进销差价-进项差价、主营业务成本,贷记库存商品.最后,库存差价核算的原因在于出版物发生破损等,进而导致出版物贬值.提取差价时,借记资产减值损失-提成差价,贷记存货跌价准备;但期末应计提的差价大于实际存货跌价准备时,应该按照差额借记资产减值损失,贷记存货跌价准备;若期末应计提的差价小于实际跌价准备时,应该借记存货跌价准备,贷记主营业务成本.此外,出版物在期末进行报废核算时,按照实际成本法借记存货跌价准备,贷记库存商品;按照售价法借记产品成本差异、存货跌价准备,贷记库存商品.
值得注意的是,出版物的跌价准备计提标准在不同类型出版物间具有差异化.一是电子出版物按照实际成本的10%-30%比例进行提取;二是纸质期刊按照当年实际成本的一定比例提取,但这一比例根据当年具体情况制定;三是纸质图书的计提标准在不同出版年限中标准不同,如出版3年以上的计提比例为图书码价的30%-40%.
(二)电子出版物的核算特点
网络化和自媒体时代下,电子出版物已经成为出版物发行企业的重要出版形式.数字出版物目前主要有手机出版物、数据库出版物、网络动漫、数字音乐、网络地图、数字期刊、数字报纸、电子图书等.电子出版物与普通纸质出版物相比,具有边际成本低、固定成本高、网络化传递快、无实物形态等特征.鉴于此,数字出版物也呈现出独特属性.一是数字出版物的变动成本很小,甚至接近于零,但固定成本很高.二是数字出版物由于其没有实物形态,进而与无形资产有着众多相似之处,但并不能列入无形资产行列,一方面是由于数字出版物的目的是持有,并在周期内变现,这属于流动资产;另一方面数字出版物的持有目的是销售获利,但无形资产的目的是长期持有间接获益.三是数字出版物的会计核算与存货相同,一方面数字出版物是企业直接持有并与其经营活动直接相关的;另一方面数字出版物的成本可以可靠的计量.
数字出版物的成本结转主要分为三种：一是以免费提供出版物获得广告收入,通常会按照直线法分摊至各类数字出版物,免费出版物的成本期末结转至销售成本.二是按照包年、包月、点击量、阅读量等收取费用的,应当按照根据市场因素预计出版物带来的收入总额,并按照确认的收入在总收入中的比例结转销售成本.如果数字出版物不再能确认收入,但仍有未结转成本,应当将未结转成本全部结转.当然,成本结转比例和方法一经确定,不得随意更改.三是一次性销售的数字出版物,应当在收到销售价款时一次性结转销售成本,若采用分期付款方式,按照合同约定的收入比例进行成本结转.
数字出版物的收入确认主要分为三种：一是直接按照数字出版物收取费用的,应当根据出版物使用权利授予日期起一定时期内按照直线法进行分摊;二是免费提供出版物获得广告收入,应当在广告出现在公众面前时确认收入,或者根据相关广告合同确认收入;三是提供增值服务获取收益的,应在取得收费权利时确认收入.
二、出版物发行企业优化会计核算的策略
(一)构建网络化会计核算风险联动监管机制
财务核算信息化是当前会计核算的发展趋势,但也是风险监管的关键.首先,积极拓展计算机在会计核算信息分享和核算、分析环节的应用层次,搭建财务数据平台,实现审计信息系统与财务信息系统间的数据传输与对接,促进财务数据的共享与监测;加快会计核算信息系统建设,完善财务分类数据模型,通过“数据+模型分析”的数据化财务监管模式实现会计核算数据的实时监管.其次,构建新型会计核算数据风险监管机制,利用财务共享信息化系统的风险预警功能,指导会计核算风险预警,形成即时的新型核算数据监管机制,以预防会计核算中的数据汇算不当、分析不透彻等问题.最后,针对重要出版物实行联动监管机制,在出版物项目的上下级、内外部间实现纵向与横向的协调配合,建立审计与会计核算部门间检查成果的相互反馈机制,实现有效互补.为此,以网络化风险联动监管机制促使会计核算精细化、严格化也是信息化环境下会计核算的必要产物.
(二)在会计核算领域引入经济审计方式
当前会计核算出现两种前沿方式：一是会计业务一体化,二是会计核算与会计分析分离.前者主张要将会计核算与出版物发行结为一体,出版发行相关业务人员也要了解财务信息,财务人员也要了解业务流程;后者主张会计核算仅仅是会计信息汇总功能,而会计分析则是运用会计核算信息进行决策.基于以上两种会计核算发展趋势,笔者认为应该将经济审计引入会计核算领域.首先,以经济审计为切入点,推进审计监管在会计核算领域全覆盖,从会计核算人员在任监管转变为任中、离任监管并重,从核算事后监管转变为事中、事后监管,实现审计监督长效化和常态化.其次,以会计信息流动环节为主线,突出重点出版物,以风险为导向,突出重点领域和重要环节,尤其成本结转和收入确认环节,根据实际情况,对不同出版年限的出版物配以不同的差价标准,强化经济审计的目的性和针对性.为此,在会计核算领域引入经济审计方式是顺应会计核算发展趋势的关键策略.
三、结语
供给侧结构性改革和信息化環境为出版物企业职能优化,尤其财务职能优化提出了新挑战.同时出版物企业与其它行业企业不同,具有流通企业和非流通企业双重属性.而普通出版物和电子出版物的双线发行致使其独特属性更强.但在独特属性的背后,出版物企业不断涌现出一些新挑战,如信息化风险监管、会计精细化核算等.为此,笔者从网络化联动监管和经济审计两个角度提出优化策略.但本文并未结合具体案例展开剖析,建议后续研究可以以多案例形式开展会计核算探讨.
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会计核算引用文献:
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