简介:关于本文可作为相关专业会计信息质量论文写作研究的大学硕士与本科毕业论文会计信息质量论文开题报告范文和职称论文参考文献资料。
[摘 要]会计信息是公司治理不可或缺的重要条件,公司治理结构与会计信息质量之间的关系,是企业发展的重要内容.如何实现公司治理和会计信息之间的良性互动是近年来该领域的研究热点.文章结合现阶段中国上市公司治理结构中存在的问题,对上市公司组织设计进行了创新,提出了提高会计信息质量,完善公司治理结构的对策建议.
[关键词]公司治理结构 会计信息披露 相关性
一、公司治理结构和会计信息质量的含义及相互关系
1.公司治理结构的含义
美国斯坦福大学的钱颖一教授在他的论文“中国的公司治理结构改革和融资改革”中曾提出：“ 公司治理结构是一套制度安排,用来支配若干在企业中有重大利害关系的团体,包括投资者、经理、工人之间的关系,并从这种制度安排中实现各自的经济利益.公司治理结构应包括：如何配置和施行控制权；如何监督和评价董事会、经理人员和职工；如何设计和实施激励机制.”.
公司治理包括外部公司治理和内部公司治理.所谓外部公司治理是通过竞争的外部市场和管理体制对企业管理行为实施约束的控制制度.充分竞争的外部市场包括资本市场、经理市场、产品市场和公司控制权市场以及外部审计等.所谓内部公司治理是由股东大会、董事会、监事会和经理等组成的用来约束和管理经营者行为的控制制度.
2.会计信息质量的含义
会计信息是一种经济信息,它通过一系列专门的方法,主要用货币来表示,表明企业在一定的时点或一定期间内资本运动的状况和经营成果,并对会计核算和经营管理活动产生影响的会计数据.
会计信息质量对使用会计信息的有关各方能否做出正确的投资决策起着决定性作用.可靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信息的首要质量要求,是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征；实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求,是对可靠性、相关性、可理解性和可比性等首要质量要求的补充和完善,尤其是在对某些特殊交易或者事项进行处理时,需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则.
3.公司治理结构和会计信息质量的相互关系
（1)会计信息披露是公司治理机制有效运行的基础
公司治理在财务上的表现如股东构成、注册资本构成等.这些指标既是会计方面的内容, 又反映公司治理结构的状况.有效的会计信息披露是公司治理中的重要手段, 上市公司特别明显, 证监会对会计信息的披露有明确的规定和解释.充分有效的会计信息披露机制有助于资本市场对公司的监控, 更有助建立良好的公司治理结构, 有效地保护作为”委托人” 的中小投资者的利益, 从而增强投资人的信心.上市公司会计信息披露与公司治理结构关系密切、双向互动.
会计信息质量要求:中级职称 会计实务 总论 会计信息质量要求
（2)公司治理结构为会计信息的运作提供外部环境
公司治理是影响公司管理行为的各方当事人与公司之间基于合约关系而形成的一种制度安排.会计作为一个信息系统,在这套制度安排中充当信息提供者的重要角色,是控制所有者和监督经营者的一个重要工具.会计信息系统处于公司治理这一制度环境下,必然会受其影响,进而影响会计信息质量.
二、 公司治理结构和会计信息质量存在的问题及原因分析
1.我国公司治理结构的缺陷及原因分析
（1）股权结构不合理
我国很多上市公司是从国有企业改制而成的,因而不可避免地存在着国家股或国有法人股“一股独大”的股权结构,从而产生了严重的内部人控制问题.在这种股权结构下,大股东或个别控股实际上控制了股东大会、董事会,进而控制了整个公司的经营管理,股东大会的职权难以真正发挥出来.董事会形同虚设,不能真正履行其功能.此时,企业内可能既无制衡的动因,也无制衡的机制安排,会计信息的编制和披露难以体现所有者利益要求.
（2）监事会缺乏独立性
作为监督机构的监事会,其成员往往是企业内部人员,与被监督者往往是上下级关系,地位较差,对董事会和经理的监督作用有限,没有决策和控制权,结果往往流于形式,实际上只是一个受到董事会控制的议事机构.
（3）外部公司治理不健全
首先,我国的资本市场缺乏流动性,经理不必承受来自资本市场的压力,缺乏通过市场来约束和评价经理层的一系列机制.其次,作为市场经济的看门论文范文会计信息质量负有保障的注册会计师,缺乏根本的独立性.另外,我国现行的与会计信息披露有关的法规,是一种以行政责任为主,以刑事责任和民事责任为辅的体系,即在出现问题时,有关部门对公司的行政处罚——罚款,实际上就是对所有投资者的罚款,普通投资者不仅要承担股价下跌的损失,还要承担罚款的额外支出.
2.我国会计信息披露的缺陷及原因分析
（1）会计信息披露不真实
有些上市公司为了股票上市需要,高估资产,虚假包装.比如某上市公司将无关资产作价并入公司,连同其他相关资产虚增资本数千万元,连续三年不盈利甚至亏损、将亏损通过作假账变为盈利,从而成为绩优企业.
（2）会计信息披露不充分
多数上市公司只按行业披露本年的主营业务收入、主营业务利润、主营业务收入的比例及主营业务利润增减变动情况,而没有按规定披露上年对比数.这些内容涉及的会计信息面极其有限,投资决策者难以据此了解完整信息.
（3）会计信息披露不及时
会计信息披露不及时,使信息的使用价值降低.在证券市场上,上市公司会计信息披露是否及时,直接关系到众多投资者的切身利益.目前,我国绝大多数上市公司已经基本能够做到在规定时间内披露业绩报告,但对重大事件的披露往往不及时.
（4）会计信息披露失真的原因
会计信息披露失真的制度基础——两权分离下的公司治理.这是因为在公司治理制度下,企业在营运过程中存在的主要的委托-*关系中所有者（股东）与经营者、大股东与中小股东之间存在着利益冲突.因此,当所有者对经营者的制衡作用较弱时,经营者就可以利用其信息优势与操作权,向所有者提供失真的会计信息,以实现自身利益的最大化.所以,在两权分离下的公司治理中,客观上存在着会计信息失真的制度基础.
三、完善公司治理结构,提高会计信息质量
1.完善內部公司治理结构
完善的内部治理结构包括股东大会、董事会、监事会、经理层等,各部分应权责分明,相互制衡,才能对会计信息的质量形成强有力的内部约束.
（1）优化企业的股权结构
股权结构是公司治理的基础,股权集中度通常与财务报告质量负相关,一股独大在为控股股东带来控制权收益的同时,也大大消弱了财务信息质量.国家近年已经推出了“国有股减持”方案,用国有股配售、股票回购、股权转债权等方式,来适度分散股权,解决一股独大的现象.只有不断增加机构投资者和公众投资者的比例和地位,才能改变“内部人控制”,在企业内部建立起真正的制衡机制.另外可借鉴西方的做法有银行参股、职工持股、管理层入股等.
（2）增强董事会的独立性
体现董事会独立性的特征在股权缺乏制衡的环境下,可以对大股东发挥监督和制约作用,提高财务信息质量.在董事会内部引入独立董事,能保证董事会切实有效地独立于公司管理层进行相关决策,又能独立于大股东对公司事务进行客观判断,切实有效地保护中小股东利益.这方面国内外实证研究结论较为一致,包括：外部董事尤其是独立董事的比例越高,公司发生财务报告舞弊的可能性越小；独立董事越多,公司的会计信息质量越好；提高独立董事的地位有助于更好的履行监督作用.
（3）强化监事会的监督职能
从性质上来看,监事会是对董事会及其成员和经理人员行使监督职能的机构,直接对股东大会负责,这种职能主要通过对企业会计信息质量的监督审查来实施的.因此,要在《上市公司监事会工作指引》的基础上,逐步完善相应的法律法规,使监事会成员实现责、权、利的真正对等统一.只有这样,监事会的监督职能才能确保到位,会计息质量才能得到明显提高.
（4）完善公司内部激励机制
完善公司内部激励机制的措施主要有：
①建立有效的绩效考核制度和激励淘汰机制.可以适当借鉴利用西方经理股票期权等长期激励的方式,将经理的报酬与企业的业绩尤其是长期业绩联系起来,给经理一定的剩余索取权,避免经理人员在经营中的短期行为,从而在一定程度上减少经理人员操纵财务报表的动机,提高会计信息质量.
②改革薪酬分配制度,制定科学均衡的薪酬体系.首先,要建立一整套规范的职位管理体系,包括规范的职位设置、职位序列、职位说明书等.其次,要运用科学的量化评估系统对职位价值进行评价,即职位评估.再次,员工能力要与职位要求基本匹配.
③加强文化、精神激励力度.若仅靠物质激励来激励员工,那还仅仅停留在激励的初级阶段,故中小企业不仅要为员工提供一份与其贡献相称的报酬,还要通过满足员工的精神需求来激励员工.
（5）建立完善的内部控制制度,尤其是会计控制制度
内部控制是企业董事会及经理阶层为确保企业财产安全完整、提高会计信息质量、实现经营管理目标、完成受托责任,而建立和实施的一系列具有控制职能的措施和程序.内部控制的许多方面,如组织规划控制、授权批准控制、文件记录控制、实物保全控制等都对会计信息的真实性有很大影响.完善的内部会计控制是进一步深化经济体制改革的重要条件,是市场经济条件下企业会计资料完整与真实的必要保障.
2.完善公司外部治理结构
（1）规范和完善资本市场
目前,我国的资本市场还处于发展阶段,还需要积极培育有利于优化市场运行的资本约束机制和论文范文约束机制,大力推进市场诚信体系和法规体系建设,不断夯实资本市场健康发展的制度基础.同时要充分发挥社会舆论和广大股民的监督作用,从而尽快完善资本市场,培养理性的投资者群体,促使有效会计信息需求主体市场的形成.
(2）培育和完善经理人市场
首先要逐步建立规范的职业经理人市场,上市公司对经理层的选择完全按照市场化原则进行,通过市场约束机制,促使职业经理人进行规范流动.例如形成职业经理人档案,根据职业经理人的受聘史及受聘业绩等,对职业经理人进行能力及道德评价,促使职业经理人自觉对自己的行为负责.这种优胜劣汰环境能够促使经理层努力经营,抑制其操纵会计报表的行为.
(3)增强社会*机构的独立性
要使会计师事务所等*机构诚实守信地开展*活动,真正成为阻止上市公司违法违规行为发生的“防火墙”,必须增强其独立性.首先要加强诚信教育,大力推进注册会计师行业自律管理体制的建设,同时加强执业监管,建立职业风险机制和进入制度,充分发挥社会公众的监督作用,在社会*机构的执业质量和信誉之间建立起良性运行机制.
参考文献:
[1]刘晶,邵洪强.基于公司治理结构的上市公司会计信息质量的改善[J].商场现代化,2008.
[2]唐小诗,吕光虎.公司治理结构与会计信息披露研究[J].现代经济,2008,7（8）.
[3]赵筠,公司治理结构与会计信息质量探讨[J].Commercial Accounting,2011,2(6).
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