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陈翠 徐立 成都理工大学工程技术学院
[摘 要]文章根据国内外的文献研究分析了国内外审计市场结构的定位,其次从市场集中度、市场壁垒和规模经济三个角度分析了国内外审计市场结构的特点及现状,并提出了审计市场结构与审计质量之间存在关系.
[关键词]审计市场 集中度 审计质量
一、国内外审计市场结构定位的文献研究
审计市场结构研究的开山鼻祖是Zeff和Fossun(1967),他们根据会计师事务所客户的收入、资产和收益总额在总和中的比例来推断该会计师事务所的市场份额.结果发现,美国审计市场以百分比表征的集中度高.随后,Rhode,Whitsell(1974)、Schiff(1976)、Dopuch(1980)也对美国审计市场的行业集中度进行了测试,研究表明,在西方国家审计市场的发展过程中,经过长期的竞争,事务所的合并,许多国家形成了由少数几家大事务所控制的局面,呈现出垄断竞争或寡头垄断的局面.
审计市场竞争:审计报告首次披露地方政府性债务问题 100624 市场零距离
关于我国审计市场结构的定位不少学者也已进行了探讨.多数学者的研究表明,中国审计市场的特点表现为竞争型市场结构,且地区分割现象严重.向津津( 2011)采用2002—2009年期间的数据,通过市场集中度指标和贝恩分类法衡量我国注册会计师审计市场结构及其竞争状况.结果表明,我国注册会计师审计市场集中度不断提高,已经由竞争型进入低集中寡占型.但是国际“四大”在我国审计市场占有率的大幅提高,且有继续扩展的垄断态势,国内所仍处于竞争型.
二、审计市场结构影响因素的文献研究
新产业组织理论研究者认为,市场结构的影响因素应该包括市场集中度、市场壁垒、规模经济性、产品差异和市场需求量的增长等.
1.审计市场的集中度及趋势分析
美国关于审计市场集中度的研究中,研究在可能的情况下均给出CR4、CR8、Hl指数,并列出各类研究中客户的数据来源和用替代审计收费的指标.Zeff等用客户的营业收入作为审计收费的替代指标,Dopuch等用客户的营业收入的平方根作为审计收费的替代指标,所有的研究都表明,美国审计市场是高集中度的,并且集中度水平相当稳定.
李树华是国内较早从事这方面研究的学者,他采用1999年以前的数据,认为中国审计市场集中度较低,且大会计师事务所的市场份额呈显著的逐年下降趋势.汪晓豪( 2009)选取了2004至2007年我国A股上市公司的审计市场,测算结果表明2004至2007年我国A股审计市场集中度较低,但集中程度有不断上升的趄势.
2.审计市场壁垒的分析
除了大量对审计市场集中度进行探讨之外,也有学者从审计进入退出壁垒的角度对审计市场进行了研究.李眺( 2004)将审计市场的进入壁垒分为：政府管制壁垒、结构性壁垒、策略性壁垒,基于审计市场人力资本密集型的专业服务特征,分析表明结构性壁垒和流动性壁垒主要存在于大客户市场,对于小客户市场的影响作用小.因此,从进入和退出的角度看,审计市场仍然是高度竞争的.
3.审计市场规模经济的分析
早期的研究者们运用Stigler提出的“生存者法则”发现审计市场存在规模经济.张利红(2006)通过分析,提出在我国审计市场上“四大”具有很强的规模效应,我国本土的事务所在客户规模、审计收费方面都与“四大”存在很大的差距,规模经济效应不明显.
三、审计市场结构对审计质量的影响
以下将分析国外寡占型结构和我国竞争型结构与审计质量之间的关系,以此探究我国审计市场结构的发展趋势.
1.寡占型结构、高集中度的审计市场将促进审计质量的提高
Danos( 1986)证实国外审计市场的高度集中并非是主导会计师事务所之间的“共谋”所造成的.因此,笔者认为国外寡占型结构、高集中度的审计市场将促进审计质量的提高.表现如下：(1)寡占型市场结构中,大型事务所已经垄断了高端层次的审计市场,该层次的审计市场已经由买方市场向卖方市场转变,从而客观上提高了审计独立性.(2)在寡占型市场结构下,企业间仍存在一定程度的竞争,避免固定成本的重复性浪费.同时,在审计市场上,大型事务所的专业胜任能力对审计客户具有更强的吸引力,能获得稳定的客源,有利于审计业务的连续性和审计人员专门化的提高,促进审计服务质量的提高,形成规模效应.(3)寡占并非完全垄断,进而提升了竞争的层次和水平.
2.竞争型结构、低集中度的审计市场将有损审计质量
根据以上文献研究,我国审计市场结构的特点表现为：审计市场集中度偏低,属于竞争型的市场结构；本土事务所整体上不具有规模经济的优势.
郭颖,柯大钢( 2008)用2002 - 2006年中国证券市场的相关数据研究,发现中国审计质量与市场集中度呈正相关关系.故我国审计市场结构这一系列的特点,将对我国审计质量产生不利影响,主要表现在：(1)严重危害审计的独立性和社会公信力.(2)无法形成规模效应,事务所没有经济实力和品牌声誉来吸引、凝聚高素质的审计人才,审计服务质量也就很难得到保证.(3)会计师事务所为争夺更多客户,将主要精力放在与有关政府部门和上市公司经营者搞好关系上,热衷于低层次的论文范文竞争,而不是努力提高审计质量、防范和控制审计风险.
四、优化我国审计市场结构的建议
竞争型审计市场结构存在着很多缺陷,因此,结合西方国家审计市场结构,促进我国审计市场结构由竞争型向寡占型演变,将成为一种必然的趋势.但形成寡占型市场结构、提高审计市场集中度,优化我国审计市场结构不能单凭“合并”的方式,在促使此型态市场结构的形成过程中,应为充分发挥政府权威在优化审计市场结构过程中的作用,以及通过增加产业专用化投资、建立事务所战略联盟等措施提高事务所自身能力.
参考文献：
[1]陈任武,李玲,论我国上市公司审计市场结构及对审计质量的影响[J],财会通讯,2008 (9)
[2】李树华,审计独立性的提高与审计市场的背离一来自中国证券市场的实证证据[M],上海：上海人民出版社,2000．
[3】向津津,基于贝恩分类法对我国审计市场集中度及竞争状况分析[J]湖南商学院学报,2011(2)
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审计市场竞争引用文献:
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[2] 论服装市场竞争 毕业论文开题报告题目
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