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冯 彬
（泰安市商业银行股份有限公司 山东 泰安 271000）
【摘 要】商业银行会计内部控制制度建设是否完善,是能否及时有效地防范会计风险、确保商业银行稳健经营的关键所在.本文就商业银行会计内控制度建设存在的问题及对策方面的问题结合自己的工作实践进行了比较详细地分析论述,提出了自己的看法.
【关键词】商业银行；会计内部控制；问题；对策
商业银行会计内部控制是银行内部控制体系的重要组成部分和核心控制环节,是防范会计风险、保障银行经营安全的必要措施.为防范风险、促进商业银行审慎经营和可持续发展,商业银行亟需构建一个与其业务性质与规模相符的会计内部控制制度.
1. 会计内部控制在商业银行会计风险管理中具有重要作用
商业银行会计内部控制是指单位为了提高会计信息质量,保护资产安全完整,财务信息清晰,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序.会计部门内控建设和有效执行是内部管理的基础性工程,是防范会计风险的第一道防线,对商业银行的风险控制和防范起到至关重要的作用.
1.1 实现商业银行经营目标的保障
商业银行内部控制的目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性.因此,有效的银行会计内控制度有助于管理层实现经营方针和目标,保护各项资产的安全和完整,防止资产流失,保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性.
1.2 实现商业银行资产运营安全的保障
实施内部会计控制为货币资金运转提供安全保证,对货币资金的事先控制可以避免公款私存、公款炒股、转贷牟利等现象的发生,避免国家资产遭受损失.建立和完善针对投资目的的立项、评估、决策、实施、投资处置等环节的会计控制,可以加强银行对投资的管理,降低投资风险,也可以加强对固定资产的管理,有效地控制在建工程成本的盲目扩大.
1.3 规避商业银行经营风险的保障
银行是经营风险的企业,风险影响着银行的生存和发展.我国银行的风险意识相对较低,投资者风险意识普遍淡薄.针对这种情况,必须加强银行的风险意识,完善银行的内部控制,强调内部控制的重要性,有利于形成一种人人参与风险管理的良好环境.
2. 我国商业银行会计内部控制存在的问题
近年来,我国商业银行在会计内部控制制度建设和执行方面的工作取得了很大的进步,风险控制能力有了较大的提高.但仍有很多不足和短板需要正视和改进.
2.1 商业银行在会计内部控制制度建设方面的问题
目前我国商业银行的会计内部控制制度建设存在操作性不强和滞后性的弱点.特别是新的会计准则颁布实施后,许多业务的规定发生了较大的变化,但我国商业银行相关的规章制度没有及时修订,制度的建设跟不上业务发展的需要,导致有些业务在实际操作中出现盲目性、操作性不强等现象.而对业务起到监督控制的会计内部控制制度建设更是存在缺乏系统性、有效性等问题.
2.2 会计风险意识淡薄,对内部控制缺乏科学的认识
长期以来,在实践中,大多数银行会计人员停留在强调会计工作要做到“账平表对、钱账分管、印押证三分管”等规章制度的表面,但随着业务内容的复杂化,风险因素的增加,会计管理人员出现了对风险发生的预见性不足,对风险控制的能力不强,风险意识淡薄等问题,将内部控制等同于各项规章制度,没有认识到内部控制对防范风险的重要作用,执行会计内部控制制度仅仅是为了应付检查和内部评价,内部控制被动执行,常常流于形式.
2.3 银行会计核算电子化方面的问题
目前我国各商业银行在实施银行会计电算化的过程中,开发和设计的程序只重视“如何让计算机准确及时地完成核算任务”,所设计的程序使有关人员不能对过程进行实时监控,没有形成一套自动、高效、规范的计算机风险控制监督系统.
2.4 会计内控制度执行不严格
一些基层行受种种利益的驱动,有章不循、违章操作现象严重,致使核算秩序混乱.如部分基层行因一线会计人员缺少,不能严格执行重要岗位轮换、重要岗位不得兼岗和强制休假等制度.重要岗位人员超期任职,形成混岗和一岗多职现象,使岗位之间失去相互制约和相互监督的作用.
2.5 会计内控监督评价体系不健全
会计内部控制作用的发挥,大部分行没有形成严密的会计内控监督评价体系,监督部门只局限于查找具体问题,缺乏对内控制度设计的合理性、完整性及有效性,存在问题产生的原因等方面的综合分析、研究和评价,无法对会计内控运行中的重要环节进行实时监控和预警.
3. 加强银行会计内部控制的对策
针对会计内控现状及面临的新问题,商业银行应从以下几个方面强化会计内部控制.
3.1 建立良好的内部控制文化,提高会计人员素质
确立全员性与全程性的会计内部控制质量意识,是实现会计内部控制制度既定目标的关键.健全的会计内部控制制度是实现有效内部控制的前提,而全体员工对内控制度的切实贯彻是实现内部控制既定目标的关键.制度运行的状况及运行的效果在很大程度上取决于人的因素.会计内部控制成为银行员工自愿的行为,员工自我控制,自我管理, 自觉地按照规范行事,共同努力实现银行内部控制的目标.
3.2 加强账务控制,设置规范的操作规程
进行会计核算必须有一系列以《会计法》为核心的专门方法和规范,它是银行会计控制系统的基础,根据规范、实用、安全、有效的原则,设置标准化操作规程,涵盖会计业务处理的全过程,会计业务是综合性、复合性业务,要求整个业务操作过程必须综合管理动态控制.操作规程要根据银行经营管理情况,不断地补充调整.特别是每推出一项新业务时,应根据及时性原则,尽可能在新业务推出之前建立健全新业务的各项操作规程,使新业务开展时就有章可循,以减少开展新业务的风险.
3.3 建立严密的分级授权制度,加强重要岗位控制
商业银行会计岗位设置应当实行责任分离、相互制约的原则,严禁一人兼任非相容的岗位或独自完成会计全过程的业务操作.对会计财务处理必须实行岗位分工,各岗位之间相互联系、相互制约.重点岗位人员实行定期轮换,平行交接.各种业务必须交由不同的人完成,不相容的岗位一定要分离管理.对各个程序及岗位,合理地授予相应的处理业务的责任和权力,对重要会计事项商业银行的会计内部控制制度建设必须坚持授权审批,形成分工明确、权责对等的严密的风险防范体系.
3.4 强化内部稽查审计,完善监督核查制度
稽核审计是内部控制的最后一道防线,要积极发挥内部审计、稽核部门在会计内部控制中的监督作用,强化其独立性和权威性,要从合规性监督向风险性监督转变.同时要拓宽会计监督思路,坚持内部监督、同级监督和下查一级相结合.要检查业务核算的合规性、合法性,还要检查内部控制制度的建设和落实,既要查处理业务的过程,又要查业务时点的结果,建立一整套事前审查、事中控制、事后监督的检查监督体系,真正做到关口前移.
3.5 创新会计内部控制手段,构建内部安全控制体系
监督检查是落实各项规章制度的重要手段,是强化会计内部控制,防范经济犯罪的有效措施.必须建立财会、稽核、纪检、监察等紧密型一体化监督管理组织体系,相互协调、紧密配合,形成监督的整体合力,加大检查力度,彻底扭转有章不循、违规操作现象.
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【参考文献】
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［４］张国富．论建立我国银行会计信息披露制度[J]．财务与会计,2009年第3期．
［责任编辑：王爽］
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银行会计引用文献:
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