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熊 娟 阳秋林 孔东冬
（南华大学会计研究中心,湖南衡阳421001）
摘 要：内部会计监督和内部审计是企业经营过程中不可或缺的一项工作.内部审计的有效实施有助于保护资产安全,减少浪费,规范企业行为,确保企业资源利用率最优化.但当前内部会计监督观念、制度、独立性等的缺失使得内部审计往往达不到应有的水平,存在的诸多问题亟待解决.
关键词：会计监督；内部审计；现状；问题；对策
中图分类号：F239.45 文献标识码：A 文章编号：1006-6365( 2012) 06-0067-05
一、内部审计与内部会计监督的关系
内部会计监督是一个组织为了保护其资产的安全完整,保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章要求,提高经营管理水平和效率,防止舞弊,控制风险等目的,而在单位内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度和方法,其本质就是一种内部控制制度.其基本内容包括财产清查和对会计资料进行内部审计,会计事项相关人员的职责权限应当明确,重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确等.内部的会计监督具有自律性,是我国会计监督体系的基础.
内部审计是企业或组织内部审计机构和内部审计人员对组织内部的经济活动的合法性、真实性、效益以及财务收支情况进行独立监督及评价的行为.其内容包括财政与财务收支审计、经济效益审计、内部控制审计、工程审计、经济责任审计、预算执行与决算审计和企业全面风险管理等.
内部会计监督和内部审计都具有监督职能,都是企业经济监督体系的组成部分：内部审计和内部会计监督又紧密联系互为基础,内部审计对象就是与财务收支有关的经济活动的合法性、真实性和效益性,监督范围包括财务会计活动,内审监督职能的实施在很大程度上有赖于会计核算的正确、及时和内部会计控制制度的健全、完整；内部会计监督要做好也有赖于内部审计给予必要的支持.因此,内部会计监督和内部审计缺一不可,是互为补充的两种监督方式.二者的业务虽有区别但目的却一致,都具有执行国家财经规范、健全内部控制制度、改善企业运营、实现企业经营目标、增加企业价值的作用.
二、调研的现状及存在的问题分析
为了更好地了解湖南省各州市企业内部审计在企业内部会计监督中的应用现状,课题组全方位地对湖南省各州市各类企业进行了实地调查.在调查研究中,我们主要采用问卷调查、座谈会以及知情人访谈等方式,掌握了相关的第一手资料.此次课题组共发放问卷4032份,包括长沙市、株洲市、湘潭市、衡阳市,益阳市、常德市、岳阳市、郴州市、永州市、怀化市和湘西州在内的十一个州市,其中涉及企业的问卷2013份,所调研的样本企业涵盖了不同性质、不同行业和不同规模.
(一)调研的现状分析
1．内部会计监督的现状
在执行的会计制度方面,企业会计准则占21%,行业会计制度24%,企业会计制度占26%,小企业会计制度占29%；
在企业自评会计监督工作质量方面,“很好”和“较好”占84%,其原因主要包括以下几个方面：领导重视25%、财务人员素质好23%、单位制度健全18%、上级要求11%、单位养成良好内部会计监督习惯11%,
在企业自评会计监督质量为何薄弱方面,制度不健全24%、领导不重视21%、上级不组织检查评比21%、财务工作地位低,工作得不到理解占企业的21%,
在企业有无隐匿、销毁会计信息资料方面,所有的2013家企业中,2011家企业无此项行为,只有2家有此类行为；
2．内部审计在内部会计监督中其机构的设置情况
湖南省企业设立了独立的内部审计机构的占16.1%,内部审计机构设立在财务部门之下的占50.5%,设立了审计中心的占5.3%,与其他部门合作办公的占11.2%,另外对于本企业的内部审计机构是否设立并不清楚的占16.8%,超过一半以上企业其内部审计部门受控于财务部门,说明其独立性和审计工作质量有待提升.
3．内部审计在内部会计监督中其人员的构成情况
企业内部审计人员中*人员占57.2%,专职人员占42.8%,说明企业内审人员结构不甚科学,专业程度不够,不利于内部审计的实施；
在内部审计人员学历结构中,大专学历的比例是23.2%,本科学历67.8%,硕士学历也占到3%,说明现阶段审计人员的学历水平得到很大比例的提升：
在内部审计工作年限方面,从事内部审计工作1-5年的占58%,5.10年的占22%,10-20年的占12.7%,20年以上的占7%,说明很大部分企业开展内审工作有限,经验并不很丰富,而对于审计工作,经验越是丰富越能提高审计效率.
4．内部审计在会计监督中的执行情况
在内部审计准则执行方面,调研显示：全部执行内部审计准则的企业占52%．部分执行内部审计准则的占36.7%,值得一提的是完全没有执行内部审计准则也达到11%,
在是否开展以内控和风险管理为导向的管理审计方面,已试点开展的企业占20.5%,部分开展的企业占41.9%,早已全面开展的企业占14%,
在企业开展内部审计工作属性方面,开展事后审计工作的企业占24%,以事后审计为主,部分业务前移到事中审计的占39%,事前、事中、事后审计同时进行的占31%,
在开展审计工作的主要模式方面,开展账项基础审计的占38.8%,开展制度基础审计的占17%,开展风险导向审计的占6%,采用多种审计方法交叉使用的占38.07%,
在内部审计机构经常开展的审计项目方面,经常开展的审计项目是财务审计30%,紧随其后固定资产审计占18.3%、专项审计占14%、经济责任审计占12.7%、风控审计占11.3%；
综上,内部审计执行情况有好有坏,有待提升的空间很多.
5．内部审计在内部会计监督中目标实现情况
在企业自评会计监督工作质量方面,认为本单位内部审计质量很好的占20%,认为较好的占36%,认为审计质量一般的25%,还有认为会计监督属于薄弱环节的企业占18%,
在内审工作承担的管理职能中,认为内审工作参与了企业决策的占19%,认为参与了合同签订的占17%,认为参与了物资采购的占17%,认为内审工作参与了企业经营和管理的占19%,认为参与了内部控制建设的占22%,
以上内容都说明企业内部审计工作慢慢地渗入到企业的各个环节,或多或少影响着企业的经营质量,但是每个比例都没有超过半数也说明内部审计工作还需要加强.
(二)存在的问题及其原因分析
1．内部审计观念有待加强,对内部审计认识有待加深
经过调查,没有开展内部审计工作的企业占21.5%,会不定期进行专项审计的占38.7%,会定期对企业进行财务审计的占40%.一些企业特别是某些中小企业的负责人、个别审计人员对内部审计的认识不足,认为内部审计的主要模式是账项基础审计,其审计项目就是查账和纠错,而且觉得对企业进行内部审计是浪费人力、财力和物力的一种行为；有的领导对内部审计在内部控制、经营管理中作用认识不到位,导致缺乏积极性,使得内部审计工作流于形式.
2．监督制度尚未成熟,导致监督成效缺失
根据调查统计的结果,大部分企业监督制度的建立很多都形同虚设或者监督成效不大,存在的普遍问题有：首先,内部审计规范欠缺,在企业是否制定了内部审计手册方面,没有制定内审手册的企业占53%．而完全没有执行内部设计准则的企业也达11%,另外某些企业在资金投放安排上、资金用途和审批等的处理,往往存在规范性缺失的情况,在论文范文支出控制方面,挤占和挪用专项资金占10.8%,未经批准擅自改变资金用途的占10.5%,报销环节缺乏相应的核查和审批制度的占11.1%等.其次,企业内部存在着职权分布不清、职责分工不明、管理混乱的被动局面,企业重大审计项目的决策者由财务总监做出的比例是27%,由总经理做出的占29%．事实上内部审计应该由内部审计主管全权负责,这些职权不清会导致审计检查工作方向不明,这可能会使得检查工作负荷程度徒增,同时使得即使检查出来的会计问题也得不到有效解决和处理,进而形成恶性循环的不利局面.
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3．内部审计机构缺乏独立性,审计人员监督职能发挥缺乏执行动力
《审计法》规定“设置内部审计机构必须坚持的原则是独立性,这也是内部审计最为本质的特征”.现阶段企业内部审计机构的设置大多未设立或者设立在财务部门领导之下,通过问卷显示,负责内部监督建设的职能部门是财务部的占50.1%,内部审计机构设在财务部门之下的企业占50.5%,企业设立独立内部审计部门的比例不到16%,导致独立性和权威性不强.
企业重大审计项目的确定27.3%以上是由财务总监决定,其他相当大比例也是由总经理决定,内审部门无法对企业进行全面审计,也会导致内部审计独立性大打折扣.
另外不少企业审计人员的监督职能发挥缺乏执行力,由于其职能缺乏独立性,在实践监督中很难对自身所获取的会计信息拥有决定执行与否的权限,导致自身行为的发生往往依附于部门主管或者企业领导人的决定,进而慢慢丧失了监督的主观能动性.
4．审计人员审计水平有待提高
根据调查虽然具有本科学历的会计人员达67.8%．从事内部审计工作5-10年达到22%,但是这并不意味着这些会计人员就能充分扮演职业审计师的角色,事实上,如果没有定期接受审计技术培训,这些人员是缺乏专业审计知识的,而且审计师的经验也能使得审计师在查错上能更好的把握审计进度,这些都意味着现行内部审计不能满足审计业务的需要.且内部审计人员超过一半以上为财会人员*审计工作,这就意味着其审计水平有待提升,审计质量有待提高.
5．审计服务内容比较单一,建设性不足
从国际上分析,内部审计已经从管理审计发展至加强风险管理控制和治理过程控制的阶段,并且内部审计十分重视企业价值的增加以及运营效率和效果的提高.而我国内部审计借鉴国际审计项目内容,处于财务审计和经济效益审计为主的阶段,且有从财务审计向管理审计转变的趋势,但其发展仍然落后于国外.从调研结果看,经常开展的审计项目是财务审计的占30.6%．经济责任审计的占12.7%,这说明大部分企业的内部审计局限于财务信息的查错防弊等常规性项目,在涉及企业经营管理上,不注重并且难以为企业决策层和管理层提供建设性的意见：有些企业在对企业专项资金的审计过程中,内审人员缺乏对项目的可行性研究,未经审查就盲目开工,对在建项目资金筹措与运营、物料购置与使用、财产报废与处置等业务的会计核算不够重视,缺乏项目竣工财务决算审计制度,对整个项目的质量无法全面掌握：另外在后续审计阶段,没有使审计中发现的问题得以整改和落实,从而弱化了内部审计的作用.
6．内部审计信息系统不完善
内部信息系统通过获取和评价维护数据完整的审计证据,进而保证被审计单位目标实现、资产的安全、资源的高效实用.但是调研结果表明企业的内部审计信息系统仍然不健全,不能充分发挥其在被审计单位经济责任审计中的作用.在信息安全控制方面,没有建立明确的内部控制相关信息的收集、处理和传递制度的企业占29.2%,建立了的企业其实施效果一般的占51.2%；没有建立对信息系统开发与维护、访问与变更、数据输入与输出、文件储存与保管的控制措施的企业占33.9%,建立了的企业其实施效果一般的占45.2%；另一方面是内部审计信息化系统本身存在的风险,如信息系统的稳定性、安全性、及时性检查和评价.
三、完善湖南省企业内部审计在内部会计监督中应用的对策
1．统一内部审计思想,将社会责任理念嵌入内部审计和内部会计监督中
内部审计部门及其审计人员要统一并强化内部审计思想,只有从思想上认识到内部审计的重要性,才能真正发挥内部审计的职能作用,促进内部审计事业不断向前发展.具体措施有：首先提高认识,加强内部审计相关知识的宣传,深入学习《会计法》,对企业负责人进行相关知识的培训,以强化企业领导和审计人员的内部审计监督意识,为企业营造良好的内部审计环境：其次,管理层应负责组织对全体人员进行定期培训,树立科学审计理念.审计的关注点及审计的重点应放在企业经济安全上、政策措施的贯彻落实上、体制性及制度性等重大管理的漏洞上.再次,由企业管理层组织对全体员工进行培训,加强各岗位人员之间的沟通与协调,可以减少审计主体与审计对象之间的摩擦,有利于会计监督的实现.
将社会责任理念嵌入内部审计,让审计人员意识到做好内部审计不仅有益于企业本身,而且有益于社会和公众,是实现企业社会责任的一种表现.具体可以在审计工作中将社会责任审计目标、内容等以规章制度的形式予以规范；规定有条件的公司需设置社会责任审计岗位：规定从事社会责任的审计人员应具备的知识与能力：审计人员职业道德中突出对社会责任理念和社会责任道德的教育与培训；在会计监督中规定审计人员或社会责任对企业社会责任行为及其履行情况进行监督等等.
2．强化内部会计监督,督促企业不断完善内部审计制度
充分发挥内部会计的监督作用,建立有效的内部会计监督体系,首先,健全企业法人治理机制,这是企业内部审计得以发展和发挥作用的前提：其次,建立包括会计系统控制制度、预算控制制度、运营分析制度、财产保护制度、绩效审计制度、信息安全控制制度、风险评估制度等在内的内部会计监督体系；再次,将会计监督与审计监督结合起来,将事前、事中与事后审计结合起来,改变以前的审计监督模式,建立和完善内部审计的内部监督体系.通过事前、事中、事后审计相结合的方法,可以降低企业在经营中的消耗,挖掘企业的潜力,从而保证实现企业预期的目标.另外,通过微观审计,对企业经营全过程的控制,帮助企业建立各项规章制度,强化内部审计管理.
3．重视内部审计部门建设,提高企业内部审计的独立性
内部审计是企业内部会计监督的重要力量,企业内部审计机构独立性的缺失是造成内部审计执行监督失控的主要原因.因此,首先每个企业内部应建立一个相对独立的、与财务同级的、直接对董事会负责的内部审计机构,将内部审计机构与企业的财务部门分离、与企业的销售部门、行政部门等脱离,在设置上独立于其它各个职能部门,独立地对企业事务进行监督和评价；其次在内部审计机构内配置专职审计人员,采取不相容职位分离制度,明确职务分工,形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制,有效保证内审机构和审计人员在组织上和业务上实质性独立；再次保证其内审机构工作经费的独立性,即其日常工作流程和开销申请应和其他同级部门走一样的流程,而不是置于财务部之内.内部审计唯有在机构、人员、职位、经费等方面独立于被审计单位,真正行使独立审计职权,不受其他职能部门和个人干预,保证审计机构和审计人员的客观公正,才能推动企业内部审计工作全面可持续发展.
4．强化内部审计队伍建设,提升内部审计人员的素质
聘用审计人员时,对候选人的背景进行适当的核查,以保证其审计独立性；将诚信和道德价值观作为业绩评价的标准,提升审计人员职业道德：鼓励审计人员定期进行培训,深入学习《审计法》、《内部审计基本准则》,以强化审计人员的知识结构；审计人员除了拥有熟练的审计专业知识,还要积累金融、证券、外贸等多方面的现代经济知识：不仅要了解本企业经营运行情况、行业所处的地位,还要了解经济周期、国家的政治和政策等宏观环境的改变将对本企业经济活动的影响,培养敏锐的警觉和灵感,在审计中做到“看一燕来而知阳春至,见一叶落而知天下秋”.如此才能为企业建设一支品德合格、做事独立、作风顽强、业务能力过硬、结构合理适应内部审计事业发展需要的高素质的内部审计队伍.
5．增加审计服务内容,扩大内部审计范围
内部审计的侧重点和方向需要转变,不再仅仅局限于财务领域,其工作重点除了传统意义上提供的账项基础审计、遵循性审计、制度基础审计等保证服务外,还应该为企业提供物资采购审计、投资效益审计、市场景气状况审计、人力资源审计、后勤服务系统效率审计、“绿色”审计、社会责任审计等方面的工作,应该着重帮助企业挖掘使利润和盈余增加的潜力和资源,注重如何当好领导改进经营管理的参谋,发挥内部审计建设性的职能作用：特别是在我国发展的现阶段,开展以风险为导向的审计,建立风险管理机制和信息反馈系统,可以深入了解各项业务的运营情况,要事前预测经济活动中可能遇到的风险,准确评估风险可能带来损失的程度,制定风险管理方案,采取防范风险的各种措施：同时,应将账项基础审计、制度基础审计和风险导向审计相结合,多种方法交叉使用,更好地为决策层和管理层服务.
6．积极开展审计电算化,建立和完善内部审计信息系统
会计电算化的普及要求审计也要电算化,从手工审计逐步向计算机辅助审计过渡,可以建立一个内部审计经验数据库,来指导和提升企业内部审计的执行力.电算化审计通过提高会计信息输入、处理、输出的速度,进一步削减审计人员的工作时间,充分提高审计工作的质量：电算化审计的开展对审计理论和审计技术都会产生重要的影响,使审计的具体目标、审计程序和审计方法发生了相应的变化,促进了审计的现代化进程.
由于风险审计的开展需要大量的企业内部控制以及运营的信息,而网络是获取这些信息最便捷的渠道.企业要想顺利开展风险审计,就需要设置风险审计审查小组,小组成员至少包括内部审计人员,风险评估人员以及计算机方面的专业人才.小组成员具体负责内部审计信息系统的安全有效运营,以及及时处置可能的风险环节.还要定时检查和评价内部审计信息系统运行的情况.
[责任编辑、校对 杨年保]
总结：本论文可用于审计企业论文范文写作参考研究。
企业审计报告引用文献:
[1] 财务审计和企业财务在职研究生论文范文 财务审计和企业财务相关自考开题报告范文5000字
[2] 企业价值和工程审计函授毕业论文范文 企业价值和工程审计方面硕士论文开题报告范文3000字
[3] 环境审计和企业环境论文例文 环境审计和企业环境方面有关专科开题报告范文2万字
