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（金川集团公司二矿区财务科,甘肃 金昌 737100）
摘 要：2008年6月28日,财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》,文章根据《企业内部控制基本规范》中关于现代企业内部控制的定义以及内部控制的目标阐述内部控制制度的作用及局限性,介绍了现代企应完善内部控制制度的具体措施.
关键词：内部控制；局限性；发展战略；授权审批控制；全面预算控制
中图分类号：F276 文献标识码：A 文章编号：1009-2374（2010）06-0045-02
内部控制先后经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构和内部控制框架四个阶段,2008年6月28日,财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》,基本规范和三大指引（评价指引、应用指引、审计指引）构成了对企业内部控制事前标准、事中执行、和事后的评价审计全过程的内部控制监管体系.自2009年7月1日起首先在上市公司范围内施行,鼓励非上市的其他大中型企业执行,《企业内部控制基本规范》还要求执行该规范的上市公司应当对内部控制的有效性进行自我评价,在年度报告中应披露年度自我评价报告,并可聘请外部的*机构对内部控制的有效性进行审计.现阶段,内部控制已不仅仅体现为企业内部的管理责任,国家正在通过立法,制定准则规范等形式对企业内部控制实施严格的外部监控和管理.
一、内部控制的目标
内部控制实质是企业为实现经营目标而采取的措施和手段,是企业各部门之间相互促进和相互制衡关系的体现,是一种过程化的管理,而这些管理活动所要达到的目标也就是企业内部控制的目标.从不同的角度审视企业内部控制,对企业内部控制就会有不同的要求,但是无论从管理的角度还是从审计的角度看,内部控制最基本的目标包括合理保证企业经营管理合法合规、维护企业资产安全、确保财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和经济效果、促进企业实现战略性发展.
二、实现内部控制的具体措施
企业如何有效地进行内部控制是企业整个经营管理中的一个重要内容,是企业生产经营活动自我调节、自我约束的内在机制,也是企业必不可少的管理机制,企业应至少建立以下内部控制措施以保证内部控制有效性.
（一）建立不相容职务相分离的控制措施
内部控制的实质可以简单地理解为相互控制、内部牵制.不相容职务相分离是实现内部牵制最有效的手段.不相容职务是指那些如果由一个人担任,有可能发生错误和舞弊,且行为发生后有足够的机会掩盖其错误和舞弊行为的职务.不相融职务相分离这一控制措施要求每项经济业务都要经过两个或两个以上的部门或人员的处理,避免单一的部门和人员全程处理一项业务,并使处理业务的各部门之间互相监督和制约.另外,在部门内部处理业务的人员之间也应做到相互分离.例如,在财会部门内,差旅费的审批与报销职权应相互分离.
企业的经营管理是一个闭合链条,各部门之间在这个链条上既相互协调又要相互制约,例如：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查业务就是企业经营链条上的几对不相融职务.因此,企业在设计内部控制制度时,应确定哪些岗位和职务是不相容的,根据岗位的特性设置职责权限,使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约,形成有效的制衡机制.
（二）建立会计系统控制措施
会计系统是以会计理论为基础,以会计信息为主要表达方式的信息系统,会计系统控制主要是通过对会计主体所发生的各项能用货币计量的经济业务进行记录、归集、分类、编报等而进行的控制.对内向管理层提供有用的经营管理信息,对外向投资者、债权人等提供用于决策的真实信息.
会计系统控制作为企业内部控制强有力的管理措施,要求企业必须依据《会计法》及国家统一的会计制度,制定适合本企业的会计系统控制措施,依法设置会计机构,配备会计人员,按要求设置总会计师或财务总监,且不得设置与总会计师或财务总监职权重叠的副职,按照《会计法》和国家统一的会计准则制度的要求设置凭证、账簿,并按要求编制、报送、保管财务会计报告.制定和完善会计档案保管和会计工作交接办法,实行会计人员岗位责任制,充分发挥会计的监督职能,确保企业财务报告的真实、可靠和完整.
会计系统的另一个重要控制措施是建立保密通报制度,确保关键业务人员在不暴露身份的情况下可以向管理高层及审计委员会揭发舞弊论文范文等不法行为,使内部管理实现多渠道控制.
（三）建立授权审批控制措施
授权批准是指单位在*各项经济业务时,必须经过规定的程序进行授权批准.企业各部门必须建立严格的授权审批制度,例如财务部门必须建立资金业务授权审批制度,工程管理部门建立预决算授权审批制,人力资源部门必须建立用工授权审批制度等,授权审批控制制度必须明确规定审批人的审批职责、权限、程序、及相关控制措施.审批人在授权范围内负有相应的职责并行使相应职权.经办人员必须在授权范围内*相关业务.授权审批形式通常有常规授权和特别授权之分.对于日常经营管理活动中按照既定的职责和程序进行的业务进行常规授权,对例外的、非常规论文范文易事件建立特别授权.单位对于重大业务和事项,应当实行集体决策审批或者联签制度,任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体意见,授予绝对的权力就等于绝对的腐败.例如：某企业在内部控制制度中明确了以下货币资金开支权限：30万元以下由各部门负责人审批,30万元以上50万元以下由分管财务的副总经理审批,50万元以上100万元以下由总经理审批,100万元以上由董事长审批的内部控制,规定违背了内部控制活动中的授权审批控制.单位对于重大业务事项,应当实行集体决策审批或联签制度,任何个人不得单独进行决策.因此,对公司董事长的货币资金支付审批,也应设定上限,超过设定审批权限的业务,应通过集体决策和审批,实行联签制度.
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（四）建立全面预算控制措施
预算的目的就是为了实现控制,帮助管理者实现计划、协调、控制和绩效考评,预算控制的内容涵盖了单位经营活动的全过程,企业内部控制制度不仅要求企业能在合理预测的基础上做出科学全面的预算,更重要的是要让预算管理渗透到企业经营管理活动的各个环节.单位通过预算的编制和检查预算的执行,比较、分析未完成预算的原因,并对未完成预算的不良后果采取改进措施,确保各项预算的严格执行.
（五）建立财产保护控制措施
建立企业财产保护控制措施主要包括建立财产账务保护控制措施和财产实物保护控制措施
1．财产的账务保护控制措施.财务部门、生产部门、行政部门和实物保管部门要定期进行盘点、账实核对,并及时登记账务,尤其在电算化处理环境下,要及时进行拷贝,安全起见要求异机保存,对重要的文件资料,应当留有备份,以便在遭受意外损失或毁坏时得到恢复,对于纸质文档资料需妥善保管,避免受损、被盗、被毁.
2．财产的实物保护控制措施.严格限制未经授权的人员对资产的直接接触,只有经过授权批准的人员才能接触实物资产.限制接近包括限制对资产本身的接触和通过文件批准方式对资产使用或分配的间接接触.一般情况下,对货币资金、有价证券、存货等变现能力强的资产必须限制无关人员的直接接触.例如：论文范文由出纳保管,其他人员未经批准不得接触论文范文；机器设备由生产部门负责,车间协助管理；家具和电子设备由行政部门负责,其他相关部门协助管理；存货由仓库负责管理,所有存货都应当*入库后,再按照规定的程序*出库手续等各项实物保护措施.
三、内部控制的局限性
（一）内部控制仅具有相对的独立性
由于内部控制仅具有相对的独立性,决定了内部控制具有固有的局限性,所以再完善的内部控制体系也只能促进有关目标的实现,并不能完全解决差错和舞弊的发生.管理层不能对内部控制提出过高的、不切实际的要求,不能完全依赖于内部控制体系来实现发展目标.内部控制各个方面的目标及措施是一个完整的系统,不能仅仅局限在某一个方面或几个方面,其各方面是一个统一的、互相促进的过程.
某企业有关领导的观点如下：加强内部控制建设十分重要,可以杜绝财务欺诈、串通舞弊、违法违纪等现象的发生,这是关系到集团可持续发展的重要举措.可以肯定地说管理层的这种观点对内部控制的理解是片面的、不恰当的.内部控制由于其固有的局限性以及出于成本效益的考虑,只能合理保证有关目标的实现,不能完全杜绝上述现象的发生.随着我国新企业会计准则和审计准则的制定和实施,对企业内部控制体系也提出了新的要求,企业内部控制的目标也定位到保证单位经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进单位实现发展战略,而不应仅仅局限在某一方面.
（二）内部控制仅是控制过程的一部分
内部控制,严格地说只是控制过程的一部分,管理层不能过分地依赖于内部控制,也不能无视内部控制,内部控制既要有制约作用,又要有协调机制,控制要适度,过严会使管理活动失去活力,影响人的积极性,过宽又会引起机制失调,达不到控制的目的.我国的内部控制体系刚刚起步,其发展空间还很大,需要不断摸索、总结、创新,并逐步加以规范,要能与时俱进,适应新形势的发展,要在应用内部控制的过程中发现薄弱环节,完善内部控制,规避经营风险,为经营目标的实现提供合理保证.
（三）我国企业的内部控制体系还需进一步完善
我国企业的内部控制体系要从内容创新、体系完善、标准统一方面下功夫.优化内部控制环境,加快信息的传递,理顺控制链条,加强利用*机构对内部控制的有效性的评价,注重培训内部人员,克服内部控制的局限性,使内部控制更好地服务于企业的发展战略.
参考文献
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[4]高级会计实务[M]．经科出版社,2009．
作者简介：刘然（1975－）,女,甘肃人,金川集团公司二矿区财务科会计师,研究方向：财务管理.
总结：本文是一篇关于控制企业论文范文，可作为相关选题参考,和写作参考文献。
企业内部控制基本规范引用文献:
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