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陈兆春
（农十二师新疆芳婷针纺织有限责任公司,新疆乌鲁木齐830074）
内容提要：出口退税政策作为我国鼓励出口的一项重要措施,自1985年恢复实施以来,由于不同政策目的的需要经历了一系列的调整.本文通过对我国出口退税政策调整过程的论述,分析了我国出口退税政策存在的问题,从而提出了完善我国出口退税政策的对策建议.
关键词：出口退税政策；退税率；结构调整
中图分类号：F812. 42
文献标识码：A
文章编号：1007 - 8576( 2011) 03 - 0059 - 05
出口货物退税,简称出口退税,是指对出口货物退还其在国内生产和流通环节实际缴纳的产品税、增值税、营业税和特别消费税,是一个国家税收的重要组成部分.出口退税主要是通过退还出口货物在国内已纳税款来平衡国内产品的税收负担,使本国产品以不含税成本进入国际市场,与国外产品在同等条件下进行竞争,从而增强竞争能力,扩大出口创汇.它是国际贸易中通常采用、并为世界各国普遍接受的一种退还增值税的税收措施.我国出口货物退税是指对报关出口的货物退还或免征其在国内各生产和流转环节按税法规定缴纳的增值税,即对增值税出口货物实行零税率.出口退税政策对扩大商品出口、调整产业结构和扩大就业等具有重要作用.本文就我国出口退税政策的调整、出口退税政策存在的问题进行了分析,从而提出了完善我国出口退税政策的建议.
一、我国出口退税政策的调整历程
出口退税政策作为我国鼓励出口的一项重要措施,自1985年恢复实施以来,由于不同政策目的的需要经历了一系列的调整.本文通过参阅大量文献,现将我国出口退政策调整归纳为以下五个阶段：
第一阶段：1985年- 1993年,这一阶段主要以1985年的税制改革为标志.1985年国务院批准了《关于对进出口产品征、退产品税或增值税的规定》,规定从1985年4月1日起实行对进口产品征税、对出口产品退税的管理办法,形成了我国出口退税制度的第一个带有基本法性质的文件,标志着我国出口退税制度的建立.由于当时没有实行增值税,出口产品的营业税和流转税都纳入到消费税系列,所以退税率不是很高,一直到1993年,退税率也只有11. 2%.
第二阶段：1994年- 1996年,这一阶段主要以1994年的税制改革为标志.1994年我国实行了大规模的税制改革,主要建立了与国际接轨的新的增值税制,并在新的税制上形成了新的出口退税制度,出台了《中华人民共和国增值税暂行条例》,明确规定对出口商品实行零税率,也就是按照产品适用的增值税税率实行全额退税,即将退税率分为6%、13%和17%三档,初步建立了一套完整的出口退税制度,从此确立了增值税的主体地位；制定实施了《出口货物退（免）税管理办法》（国税法[ 1994] 31号）,具体规定了出口货物退（免）税的范围、出口货物退税率、出口退税税额的计算方法、出口货物退（免）税的*程序及出口退税的审核和管理.平均出口退税率一下提高到16. 63%.由于出口退税任务大部分都是由论文范文财政来承担的,这就给论文范文财政带来了巨大压力.为缓解论文范文财政退税压力,我国在1995年和1996年降低了出口货物退税率,调整为3%、6%和9%三档,这是第一次调整.
第三阶段：1997年- 2003年.为了应对亚洲金融危机带来的各种不利影响,促进出口,我国在1998年后又提高了部分出口产品的退税率,调整为5%、13%、15 010和17%四档,平均出口退税率高达15%.这是出口退税政策的第二次调整.
这次出口退税率的提高是在我国受1997年亚洲金融危机影响、外贸出口增幅趋缓、经济增长乏力的背景下实施的.2003年10月论文范文又对出口退税政策做了一次调整,主要包括：对出口退税机制进行结构性调整,适当降低出口退税率；建立论文范文和地方财政共同负担出口退税的新机制；推进外贸体制改革,优化出口产品结构,提高出口整体效益.
第四阶段：2004年- 2007年.由于1998年出口退税率的提高,外贸出口连续大幅度、超计划增长,所以在1999年我国财政出现欠退,到2002年时,累计拖欠退税款已形成较大规模.为了解决这个问题,国家决定从2004年1月1日起改革出口退税机制,同时降低出口退税率,即调整为5%、8%、11%、I3%和17%五档,这是第三次调整.2006年和2007年我国又分期分批调低和取消了部分“高耗能、高污染、资源性”产品的出口退税率；降低纺织品等容易引起贸易摩擦的出口退税率；提高重大技术装备、IT产品、生物医药产品的出口退税率；对机械运输设备、高科技产业、船舶等完全退税.此次调整的目的是为进一步控制外贸出口的过快增长,缓解我国外贸顺差过大带来的突出矛盾,优化出口商品结构,抑制“高耗能、高污染、资源性”产品的出口,促进外贸增长方式的转变和进出口贸易的平衡,减少贸易摩擦,促进经济增长方式转变和经济社会的可持续发展.
第五阶段：2008以来,受金融危机影响,我国外贸出口下滑,经济增长趋缓,政府连续7次提高出口退税率,希望以此扭转出口颓势.
2008年8月1日部分纺织品、服装的出口退税率由l1%提高到13%；部分竹制品的出口退税率提高到11%.2008年1 1月1日将出口退税率调整为5%、9%、11010、13%、14%和17%六档,涉及3486项商品,约占海关税则中商品总数的25. 8%.2008年12月1日提高部分劳动密集型、机电类等产品出口退税率,涉及3770项商品,此次调整后大部分商品出口退税率达到13 010.2009年1月1日调高部分机电产品出口退税率至17%,以及将摩托车、电导体等产品出口退税率调高到14 010.2009年2月1日将部分纺织品、服装出口退税率调高到15%.2009年4月1日将纺织品、服装出口退税率提高到16%．以及调高部分化学用品退税率.2009年6月1日调高电视用发送设备、缝纫机等商品退税率到17%；农业深加工产品、部分机电产品、药品等产品出口退税率到15%；部分塑料、陶瓷退税率到13%,部分钢材、钢铁制品到9%等.
由于2008年爆发的全球金融危机对我国出口贸易造成了严重影响,为了提高出口竞争力和降低出口行业生产成本,自2008年8月份以来,我国已累计连续七次上调出口退税率.从此论文范文幅调整出口退税意图来看,政府是为了缓解当前危机下出口企业的经营困境,帮助企业树立信心,以摆脱全球金融危机的影响.
从以上调整过程可以看出,我国出口退税政策调整以2003年为界线,2003年之前以总量调整为主；从2003年开始,国家更注重结构调整,政策意图是以各类商品的出口退税率变动来影响商品的出口结构,从而带动我国产业结构的调整.这也体现了我国出口退税政策与产业政策的协调一致性.
二、目前我国出口退税政策存在的问题
从上述我国出口退税政策的调整来看,不仅有利于我国出口结构和产业结构的调整,而且对我国外贸增长和缓解就业压力、改善民生都有积极作用.但还存在以下问题：
(一)出口退税政策不稳定
出口退税:姚坚：稀土出口政策符合WTO准则
从上述我国出口退税政策调整情况来看,我国的出口退税政策极不稳定、摇摆性大.自1994年国家税务总局制订颁发了《出口货物退（免）税管理办法》,对新税制条件下出口货物增值税和消费税的退税或免税作出规定后,又曾多次对其进行补充、修正和调整.出口退税政策的频繁变动,一是不利于企业生产经营活动的长期规划,而且降低退税率也会加大生产成本,降低出口产品在国际市场的竞争力；二是对税务部门出口退税工作也产生不利影响,因为政策的调整要求税务人员必须学习和掌握新规定,而且有些工作程序可能因此要加以修正,这无疑要增加税务部门的工作量.
(二)出口退税政策还不完善
1．出口退税政策不统一造成不同企业间的矛盾加剧.一是外贸企业与生产企业之间的矛盾.出口生产企业实行“免、抵、退”的出口退税政策,增强了生产企业直接出口的积极性,但很多生产企业由于对国际市场不甚了解,缺乏对国际交易规则的认识,很可能造成与国内同行业的低价竞争；而外贸企业由于不能享受与出口生产企业相同的待遇,只能先采购生产企业的产品,而生产企业为了其自身利益又不愿对外贸企业提供更多的出口产品,这就影响了国内外贸企业出口的积极性和竞争力,也破坏了国家出口秩序,造成生产企业和外贸企业之间的尖锐矛盾.二是大型企业与中小型企业之间的矛盾.国家过于强调对（国有）大型企业的出口退税支持,而不重视对中小型企业（尤其是民营企业）的出口退税,而且中小型企业由于融资能力有限,对于出口退税资金的依赖程度更高,造成中小型企业生存环境更加严峻.三是全出口企业与一般出口企业的矛盾.相当一部分外资企业的产品100%外销,其产品享受出口生产环节免增值税政策；但是,生产企业自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额,不能够抵顶内销货物（没有内销货物）的应纳税额,只能等待退税,而在退税不及时的情况下就会影响企业的资金周转.
2．征退税率不统一,导致“多征少退”的现象与税收优惠政策造成的“少征多退”现象并存.目前,大部分出口商品的退税率未达到17%；同时,不合理的过渡措施和优惠政策使“少征多退”现象屡见不鲜.
(三)我国出口退税法制建设不完善
主要体现在我国出口退税管理的程序性法规不完善.一是由于产生诸多责任不清、岗位不明现象,使审批退税没有强有力的内部制约机制,从而在管理上出现很多漏洞,也给骗税以可乘之机；二是由于没有统一规范的检查规程,使各地出口退税检查的内容、方式、手段及事后处理等不尽相同,随意性很大,从而使检查效果大打折扣,产生骗税的隐患；三是由于没有统一规范的清算规程,使各地出口退税清算业务的方式、方法多种多样；四是由于没有统一规范的计划分配方法、档案管理制度及统一明确的财务规范,使出口退税日常管理工作受到很大影响,很难实现出口退税管理的公正性、规范性和高效性.
(四)出口退税管理上存在的问题
一是退税机关与征税机关不统一,征退脱节使骗税现象时有发生,给国家造成损失.征收机关负责出口征税,各地专职的退税机关负责出口退税,使征税与退税分离,信息流通不畅,不便于统一管理.二是地方过分强调自身利益,影响论文范文财政收入.三是退税手续繁琐,程序复杂,部门协调不力,工作效率低下,占用企业资金现象严重.四是出口退税管理的程序性法规不完善,出口退税管理方式和手段低效.五是缺乏高效可行的系统性约束,使税务部门与海关等部门经常出现管理上的脱节.
三、完善我国出口退税政策的对策建议
判断一国的出口退税政策优劣与否,首先要看其是否遵循税收公平的原则,即出口退税政策既能解决国际贸易中公平税负问题,又能避免双重征税,使得国家的贸易行为完全符合WTO规则,能够满足国际贸易良好秩序的需要.为此,要不断完善我国出口退税制度,促进我国经济健康持续发展.
(一)提高出口退税政策的稳定性和运用效率
1．取消退税计划指标,建立出口退税“滞退金”制度.为了保证纳税人的权益,提高退税机关的工作效率,要规定税务机关*出口退税的时间期限.如果在规定的期限内未能*完出口退税的,税务机关要赔偿纳税人税款的时间价值损失,比照税款滞纳的方法,支付纳税人出口退税款的“滞退金”.
2．我国的出口退税政策应以不违反WTO规则为前提,以国家利益最大化为原则,对出口退税政策可以突出重点,注重实效,根据产品的不同情况采取不同的退税政策.一是对不具备明显优势、技术或品牌含量高、附加值大的产品实行彻底退税；二是对普通产品实行适度退税；三是对具有明显比较优势的产品实行不退税或少退税.
3．根据各行业的不同特点和实际情况,灵活、合理地制定政策,掌握退税率.一是对一些因资源条件限制而需要长期保护的薄弱产业,如农业（指初级农产品的出口）等,应采用“少征多退”的模式加以保护和鼓励出口；二是对一些发展层次较低的技术密集型产业,如机械、电子、汽车、医药行业,以及具有高附加值、高创汇率、高技术含量、在国际市场上有一定竞争力和潜力的产业,如石油、钢铁行业等,应采用“少征多退”的模式加以保护和鼓励出口；三是对于一些劳动密集型产业,如纺织、服装、食品加工和普通日用消费品工业、玩具制造业等,原则上可以采用一般的保护和鼓励政策,在退税模式上可以选择“征多少、退多少”的模式；四是对于一些稀缺的天然资源或具有战略意义的资源的出口不应鼓励,应采用“多征少退”或禁止出口的措施.
4．出口退税政策的调整要与增值税的改革政策同步进行.调整增值税政策,保持政策的统一,一要继续提高退税率,力求同征税率保持一致；二要统一出口商品政策,不论是来料加工、进料加工,还是国内采购都要退税；三要制定切实可行的操作办法,使流通型企业出口和生产型企业出口在退税时间上大体保持同步,使他们处于相对平等竞争的地位.
(二)加强出口退税管理
1．改革出口退税的运作方式,将征退工作有机结合.要专设征退机构和税务检查机构,由专设征退机构负责出口产品的国内征税和出口产品的退税管理,税务检查部门主要执行稽核、税务审计和税务稽查功能,对生产（出口）企业的出口退税全过程进行核查和审计,并对出口骗税案件进行立案和查处.通过此种方式实现出口产品的国内征税与出口退税的一体化管理.此外,退税的比例可以和增值税相同,论文范文和地方的分成比例为75:25,同时对一些财政不宽裕、负担较重的地方,可以适当调整地方财政基数,保证地方既得利益,这样将征退利益紧密结合,有利于调动地方加强出口退税管理的积极性和主动性.
2．建立高效的出口退税征管体系,大力提高税收征管水平.海关应当对出口货物的真实性负责,有义务积极配合税务部门查清货源、数量、论文范文、质量等情况；银行应当积极履行其资金监控职能,严格审核资金存货；外贸主管部门应当加强对出口企业的管理；外汇管理部门要加强外汇进出的管理,对套汇、逃汇行为要严厉打击；同时,各部门之间要建立信息传递制度,定期通报情况,交流信息.
3．加强管理、简化手续、提高效率.目前,我国出口退税要求的单证繁多,手续繁杂,涉及税务机关内部多个部门,又涉及海关、外经贸、银行等部门,不仅退税缓慢、滞后期长,还增加了企业退税成本和税务、海关等部门的开支.为此,可以借鉴法国的做法,实行征税与退税机构一体化,将出口退税纳入正常的增值税申报管理中,简化申报手续,减少申报资料.
4．提高出口退税管理的电子化程度.尽快完善全国系统网络管理,在各有关部门从源头上把好出口报关、结汇、征税管理关的基础上,积极推进海关、外汇、银行、外经贸、税务等部门之间的联网,实现管理信息网络化,在原始单证核对的同时进行信息核对,从源头上堵塞管理上的漏洞,杜绝真单证、假内容问题的出现,增强防止和打击出口骗税能力,实现出口退税业务全过程的计算机信息监控及充分的制约机制和预警系统.
(三)实行弹性的出口退税率制度
目前,我国的政治经济情况确实需要依靠出口退税制度尤其是出口退税率来进行宏观调控、调整经济结构.具体地说,首先应该规定出口退税率可以浮动的范围,其上限当然是WTO规则允许的征税率,同时根据对未来一个时期财政和外贸情况的预测,制定最低的退税率.
(四)加强立法,建立出口退税制度法律体系
由于强制性的出口退税制度变迁在实行中缺乏“强制性”,导致有令不行、有禁不止现象的出现．因此,必须进一步加强出口退税管理法制建设,将出口退税政策上升到法规层次,尽量减少出口退税的人为干预和计划控制,保障制度的严肃性和权威性,杜绝新的地方保护主义的出现.
总之,出口退税政策作为我国对外贸易管理政策中的一个重要组成部分,其内容必然是随着我国经济发展、产业政策以及对外贸易政策等相关因素的调整而不断变化的,其改革的进程也将不断推进,并在实行过程中逐步趋于完善.参考文献：[l]傅丹丹．对我国当前出口退税制度的思考[J]．金卡工程,2010,(lO)．[2]江凯．宽松政策下我国出口退税调整效果探析和政策建议[J].黑龙江金融,2009,(10)．[3]鲍熠．关于我国出口退税制度的思考[J].中小企业管理与科技,2010,(3).[4]李金兰,出日退税业务中应注意的问题[J].冶金财会,2010,(10)．[5]安丽,我国出口退税存在的问题和建议[J].山东商业会计,2008,(2).[6]田晓丽．我国出口退税政策改革探析[J]．特区经济,2007,(6).[7]李昂,我国出口退税政策研究[D].华南师范大学,2007．[8]陈蕾,我国现行出口退税机制存在的问题和对策[J].税收征纳,2007,(2).
Thought on Adjustment of Export Tax Rebate Policy in Cluna
Chen Zhaochun
( Xinjiang Fang Ting We论文范文ing &, Knitting co. , Ltd. , Urumqi 830074, China)Abstract:Export tax rebate policy is an important measure to encourage exports in China. Since it recovered the implementation in 1985 , it has experienced a series of adjustments due to the needs of different policy. Based on the adjustment of expofl tax re-bate policy discourse, the paper analyzes the export Lax rebate policy adjustment and its problem8. And finally it advances sug-gestions to perfect the export tax rebate policy in China.Key Words:Export Tax Rebate Policy, Tax Rebate Rate, Structural Adjustment （责任编辑：汪爱琴）
总结：本文是一篇关于出口政策论文范文，可作为相关选题参考,和写作参考文献。
出口退税引用文献:
[1] 出口贸易论文题目集 出口贸易论文题目怎样定
[2] 纺织业出口专业论文题目 纺织业出口论文题目怎样定
[3] 纺织品出口论文选题范文 纺织品出口毕业论文题目如何定
