简介:关于维吾尔族会计人员方面的论文题目、论文提纲、维吾尔族会计人员论文开题报告、文献综述、参考文献的相关大学硕士和本科毕业论文。
胡本源,依不拉音·玉买尔
（新疆财经大学会计学院,乌鲁木齐830012）
内容提要：本文以新疆地区维吾尔族、汉族和回族会计人员为研究对象,研究了这三个民族文化价值观的差异对会计人员会计估计计量的影响.研究结果发现：面对相同的经济事项,这三个民族会计人员的会计估计计量结果存在着显著的差异,且会计估计计量结果的差异还受到不确定环境呈现方式的影响.研究结果表明：会计人员解释和运用会计准则的方式受其文化价值观的支配和影响,因此,会计准则的国际协调决不是仅仅通过发布一套与国际惯例一致的会计准则就可以完成的.
关键词：文化价值观；会计职业判断；会计估计计量
中图分类号：F275
文献标识码：A
文章编号：1007 -8576(2012)01-0036 -06
一、问题的提出
全球经济一体化要求实现会计准则的国际协调,即各国使用一套全球普遍接受和认可的高质量的财务报告准则.会计准则国际协调的目标之一是实现各国财务报表数据的可比性.然而,各国财务报表数据是否可比不仅取决于各国会计准则在形式上是否一致,更重要的是取决于会计人员解释和运用会计准则的方式是否一致.现有研究表明：会计准则形式上的一致和实际运用上的一致之间存在着差别( Tay＆Parker(1990) ,Tsakumis (2007)等）.
会计人员解释和运用会计准则时需要进行职业判断.Hofstede( 2001)认为,若一项活动越需要判断、越受到价值观的约束,则这项活动就会越受到文化差异的影响.因此,会计人员解释和应用会计准则时的职业判断行为必然会受到文化价值观的影响.由于稳健性对会计计量的普遍影响,从文化价值观对会计报表可比性影响的角度出发,本文主要研究文化价值观对会计人员会计估计计量的影响.但是,针对这一问题的实证研究目前没有一致的结论( Doupnik＆Richter,2004；Tsakumis,2007)o更为重要的是,现有的这些研究都是把文化的差别等同于国家的差别.Matsumoto和Juang( 2004)认为,将文化差别与国家差别等同起来存在问题,即这种作法忽略了在一个国家内部同时并存多种同等重要文化的可能性.而且,一个国家的文化因素以及税收和资本市场等制度因素都会对该国的财务报告系统产生影响（Meek＆Saudagaran,1990, Gray,1988）,因而从国家差别的角度研究文化因素对会计职业判断行为的影响是无法完全控制税收等制度因素对会计职业判断行为的影响的,这影响了现有研究结论的可信性和一致性.新疆是一个多民族地区,且本文和郑石桥等(2007)的研究结果均表明：新疆境内汉族、维吾尔族和回族的文化价值观之间存在着显著的差异.因此,本文以新疆地区汉、维、回这三个民族的会计人员为研究对象,对“文化价值观是否对会计估计计量产生影响”这一问题展开进一步的研究,这可以避免将文化差别与国家差别等同起来给研究结论带来的影响.此外,本文还将研究不确定环境下文化价值观对会计人员决策行为的影响.
二、文献综述与研究假说
Hofstede( 1980)界定了四个文化价值观维度,并利用这些文化价值观维度来解释世界上各种文化之间的共性及其差异,他认为这些文化价值观维度与个人的偏好和行为之间存在着联系.这四个文化价值观维度是：个人主义（individuali论文范文）、权力距离(power distance)、不确定回避(Uncertainty 论文范文oid-ance)和阳刚（Masculiriity）. Gray(1988)认为这四个价值观维度与各国财务报告系统之间存在联系,并界定了四个会计价值观维度（职业化、统一性、稳健主义、保密）,他认为文化价值观会对会计价值观产生影响,而会计价值观又会对一国的会计制度及实务产生影响.
文化价值观会影响会计人员与会计计量和披露相关的职业判断行为.Gray( 1988)认为,由于稳健性对会计计量的普遍影响,使其成为最重要的会计价值观维度.从文化价值观对会计报表可比性影响的角度出发,本文主要研究文化价值观对会计估计计量（产品保修论文范文计量）的影响.
Gray( 1988)认为,不确定回避与会计计量稳健性之间存在着强正相关关系.从国外的研究来看,Doupnik和Richter( 2004)的研究发现：与来自低不确定性回避国家的会计人员相比,来自高不确定性回避国家的会计人员在解释概率表述（probability expre8sions）时会更加稳健；但是,Tsakunu8 (2007)的研究并没有发现不确定性回避影响会计计量稳健性的证据.从国内的研究来看,直接针对文化价值观对会计职业判断影响的实证研究几乎还没有.因此,现阶段并不存在文化价值观对会计计量稳健性影响的一致证据.而且,如本文第一部分所述,这些研究的共同缺陷是：把文化的差别等同于国家的差别.本文运用Hofstede的V论文范文2008对新疆地区的汉族、维吾尔族和回族这三个民族318名会计人员的调查数据表明：新疆的汉族、维吾尔族和回族这三个民族的文化价值观之间存在着显著的差异,结果见表1.这一结果与郑石桥等(2007)的研究结果也是一致的.因此,本文以新疆地区汉、维、回这三个民族的会计人员为研究对象,以避免将文化差别与国家差别等同起来给研究结论带来的影响.
企业会计准则第13号《或有事项》要求会计人员对预计负偾进行确认与计量.在本文的实验设计中,我们要求参与人对预计的产品保修论文范文进行计量.对产品保修论文范文的计量而言,会计稳健性的差异对这一计量结果将产生重大影响.产品保修论文范文的计量依赖于对未来结果的估计,因此受强调稳健性价值观影响的会计人员在计量保修论文范文时就会比较保守.从表1可知,新疆的汉族、维吾尔族和回族会计人员在不确定性回避方面存在着显著的差异：回族不确定性回避得分最高,维吾尔族次之,汉族第三.本文预期,汉族、维吾尔族和回族会计人员在进行会计估计时其稳健性由大到小的顺序是：回族会计人员在进行会计估计时最稳健,维吾尔族次之,汉族第三.据此,我们提出如下假设：
H1：基于相同的案例材料,与回族和维吾尔族会计人员相比,汉族会计人员估计的产品保修论文范文更低；与回族会计人员相比,维吾尔旗会计人员估计的产品保修论文范文更低.
Kahnemant和Tversky(1979)提出了预期理论(prospect theory).预期理论认为：当个体面临潜在的获利机会时,他们对该获利机会的估计值往往低于该获利机会的期望值.当个体面对潜在的损失时,他们往往会高估潜在损失的实际价值.当会计人员需要估计产品保修论文范文（损失）时,预期理论认为会计人员会高估产品保修论文范文.
研究者通常使用框架( framing)的设定来检验预期理论.框架是指将决策背景提供给决策者的方式.例如：在是否使用实验疫苗来抵抗致命疾病这一决策时,积极框架( positive framing)表述为使用实验疫苗可能会拯救50%濒临死亡的人；而消极框架(negtive framing)表述为使用疫苗会导致50%的死亡率.尽管二者表述的是同一可能的结果,但研究发现：当结果用消极框架表述时,实验对象更倾向于选择拒绝使用疫苗（表现相对谨慎）.
由于预期理论描述的是人类一般的行为规律,因此,文化价值观中不确定性回避这一维度与预期理论的影响应当会产生交互作用.也就是说,不确定性回避程度高的会计人员在面对消极框架表述时,他们对产品保修论文范文的估计额应当大于仅仅面对消极框架表述时产品保修论文范文的估计额.
由于调查经验丰富的会计人员成本较高,本文的实验设计使用了组内设计(within - 8ubject de-.ign).在问卷设计中,本文使用如下方式近似获得了消极框架表述：当较小金额的预计损失后紧接着较大金额的预计损失时,较大金额的预计损失很可能被认为是更严重的损失.因此,当损失显得更大时,参与人应视其为消极框架表述.反之,当较大金额的预计损失后紧接着较小金额的预计损失时,参与人应视其为积极框架表述.据此,我们提出以下假设：
H2：把预计损失金额按照由低到高的顺序提供给参与人时,与汉族和维吾尔族会计人员相比,回族会计人员估计的产品保修论文范文更高；与汉族会计人员相比,维吾尔族会计人员估计的产品保修论文范文更高.
三、研究方法
(一)实验参与人与实验程序
为了保证实验参与人具备进行可靠会计职业判断所需要的经验和技能,本研究从新疆乌鲁木齐、喀什、昌吉、阿勒泰和伊宁等地区具有初级以上专业技术职称且有5年以上经验的会计人员中选取了实验参与人.每个参与人完成两个涉及产品保修论文范文的案例.其中一个案例涉及较大的货币金额,另外一个则较小.每个案例均包括了三种具有不同模糊程度的产品保修论文范文发生的概率水平.参与人将根据我国企业会计准则13号的要求对两个案例应确认的产品保修论文范文金额进行估计.
实验案例使用的语言为各民族的本族语言,维吾尔族会计人员使用的案例用维语表述,汉族与回族会计人员使用的案例用汉语表述.首先设计了汉语案例,再由一名高校会计学专业的维吾尔族副教授将其翻译成维文作为维语案例.为了确保翻译无误,由另外一名维吾尔族教师对案例进行了回译.在将实验案例分发给参与人之前,我们在高校会计学专业的汉族和维吾尔族教师中对实验案例进行了测试,并根据测试结果修改了实验案例的措辞,得出了最终的实验案例.
(二)实验案例设计
1.由于调查经验丰富的会计人员成本较高,本文的实验设计使用了组内设计,即每个参与人需要完成两个案例.为了避免顺序效应,两个案例以随机排序的方式提供给参与人.
2.在实验案例设计中,我们的目的是使两个案例中的两家公司尽可能相似,并且其经营保持在低风险水平.两个案例中的公司都具备优秀的管理人员、良好的财务状况以及持续稳定的运营状况.每个案例都涉及一家规模相似的公司,其中一家公司从事运动器械的制造和销售,另一家公司从事家具制造和销售.两家公司都在销售新产品,且这些新产品都具有各自的竞争优势.在两个案例中,公司都出现了新产品退货率高于预期水平的情况.
3．为了排除相关会计问题对结论的影响,我们在两个案例中都指出：所有产品保修论文范文的估计金额都是重要的,与估计相关的证据都是可靠的和客观的.为了避免锚定效应(anchoring effeet),我们在案例中没有提及估计的账面价值.
4．每个案例中设计了新产品退货概率分别为低(0.06)、中(0.25)、高(0.75)三种情形并进行检验.为了确保退货概率的不确定性,每个案例均包括两个工作小组：一个工作小组由外部专家组成,另一个由内部专家组成.案例中出现两个工作小组的主要目的是表明在估计新产品退货概率时存在着很大的不确定性.为了能够在案例中提供真实情景,每个工作小组都对产品损坏原因进行了解释.
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5.两个小组各自估计的退货概率范围有一个共同的概率水平.例如,在退货概率为中度可能性(0.25)的情形时,一个小组得出的新产品退货概率范围是18% -25%,另外一个小组得出的结果是25% -32%.在低度可能性的情形下,两个小组得出的结果分别是2% -6%与6% -10%.在高度可能性的情形下,两个小组得出的结果分别是65% -75%与75% - 85%.这样,6%、25%与75%这三种概率水平总是包含在两个工作小组估计的概率范围内.两个工作小组估计的概率范围的差异为希望低估或高估退货概率的参与人提供了所需的依据.
6．两个案例中,其中一个案例涉及的金额较大（2500000元）,另一个案例涉及的金额较小(50000元)o案例中均指出这些金额是企业必须考虑的重大金额.
7．为了给参与人提供计算产品保修论文范文所需的充分信息,每个工作小组均指出单位产品的保修论文范文预计为50元,两个案例中的销售数量分别为50000件和1000件.由于单位产品保修论文范文和销售数量都是确定的数额,因此,产品保修论文范文估计金额的差异只可能来自于参与人对新产品退货概率估计的不同.
(三)变量
本文的应变量为产品保修论文范文估计额.面对三种退货概率与两种货币金额的组合,参与人要计算并报告他们应确认的产品保修论文范文金额.这导致每个参与人针对两个案例要做出6次职业判断.选择对产品保修论文范文进行估计是由于以下三个原因：一是产品保修论文范文的估计是会计人员经常遇到的实务问题；二是我国的会计准则要求对产品保修论文范文进行确认,但确认金额的大小主要依赖于职业判断；三是在行为决策研究中经常使用变化的概率水平及其一定程度的不确定性(例如：Hogath＆Einhom,1989)o
本文的自变量为文化价值观（维吾尔族、汉族和回族的不确定性规避倾向）和预计损失金额出现的顺序（预计损失金额按照由低到高的顺序和由高到低的顺序出现）.
(四)数据收集
参与本文实验的会计人员共318人,其中,维、回、汉会计人员分别为111人、101论文范文106人.样本分布情况见表2.从表2可以看出,这个样本是具有代表性的.
四、实证分析结果
由于案例中退货概率的大小、退货概率不确定性的程度以及两个案例中货币金额的差异会造成产品保修论文范文估计的结果无法直接比较,本文对产品保修论文范文估计的原始数据进行了转换.例如,如果参与人预测在退货概率为0.,&,acute,5和低货币金额50000元的组合下,应确认15000元的产品保修论文范文；而在退货概率为0. 25和高货币金额2500000元的组合下,应确认750000元的产品保修论文范文.这种产品保修论文范文的差异与本文待检验的理论是无关的.但是,当我们把这两个金额分别除以这两种情形下各自的预期值时,差异就消失了.在退货概率为0.25时,低货币金额的预期值是12500元(50000×0.25),调整后的金额是1.2 (15000÷12500)；高货币金额的预期值是625000元(2500000×0.25)．调整后的金额也是1.2(750000÷12500).
(一)假设1的实证检验结果
假设l预期：基于相同的案例材料,与回族和维吾尔族会计人员相比,汉族会计人员估计的产品保修论文范文更低；与回族会计人员相比,维吾尔族会计人员估计的产品保修论文范文更低.实证检验结果支持假设1.回族、维吾尔族和汉族的平均标准化后的产品保修论文范文估计额分别为0. 9538、0.8896和0.7976.从表3可以看出,三者之间的平均值之间存在着显著的差异.从表4可以看出,汉族会计人员产品保修论文范文的估计金额显著地低于回族和维吾尔族会计人员的估计金额；维吾尔族会计人员产品保修论文范文的估计金额显著地低于回族会计人员的估计金额.
(二)假设2的实证检验结果
假设2检验的是：预计损失金额出现的顺序是否与文化价值观的差异发生交互作用,即不确定性回避程度较高民族的参与人（如回族会计人员）与不确定性回避程度较低民族的参与人（如汉族会计人员）对预计损失金额出现顺序的反应是否不同.随着参与人不确定性回避程度的增加,消极框架（预计损失金额按照由低到高的顺序出现）下产品保修论文范文的估计额预期将高于积极框架（预计损失金额按照由高到低的顺序出现）下的产品保修论文范文的估计额.
两因子方差分析的结果表明,预计损失金额出现顺序的主效应是显著的,且产品保修论文范文均值的方向与预期理论估计的一致（P <,0. 01,预计损失金额按照由低到高的顺序出现时,产品保修论文范文估计均值为1. 127；按照由高到低的顺序出现时,均值为1.02）.预计损失金额出现的顺序与文化价值观的交互作用也是显著的(P<,0.01).假设2的检验结果见表5第2列,从中可以看出,回族会计人员估计的产品保修论文范文显著地高于汉族；维吾尔族会计人员估计的产品保修论文范文也显著地高于汉族；虽然回族会计人员估计的产品保修论文范文高于维吾尔族,但并不显著.
各民族间消极框架与积极框架之间保修论文范文估计额的差异见表5第4列.不确定性回避程度最高的回族参与人,在消极框架下的产品保修论文范文估计额显著地高于积极框架下的估计额,差异为0. 2021,不确定性回避程度居中的维吾尔族参与人,在消极框架下的产品保修论文范文估计额也显著地高于积极框架下的估计额,差异为0. 1461,小于回族的差异额.不确定性回避程度最低的汉族参与人,在消极框架下的产品保修论文范文估计额低于积极框架下的估计额,但差异不显著.上述的研究结果支持研究假设2.
五、总结
本文的研究结果表明：当运用会计准则需要进行职业判断时,不同民族会计人员解释和运用同一会计准则的结果并不相同,即会计人员解释和运用会计准则的方式受其文化价值观的支配和影响.本文的研究结果还发现：来自不确定性回避程度较高民族的会计人员比来自不确定性回避程度较低民族的会计人员对框架效应的反应更为敏感.这说明,会计人员解释和运用会计准则的方式不仅受文化价值观的影响,而且还受到不确定环境呈现方式的影响.
本文的研究结论对研究会计准则国际协调的意义在于：会计准则的国际协调决不是仅仅通过发布一套与国际惯例一致的会计准则就可以完成的.为了实现财务报表数据在各国之间的可比性,采用一套各国通用的会计准则仅仅是一个必要条件,但不是充分条件.财务报表数据在各国之间的可比性还需要各国对会计准则解释和运用的一致性.
总结：本论文主要论述了维吾尔族会计人员论文范文相关的参考文献,对您的论文写作有参考作用。
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