简介:关于审计会计师事务所方面的的相关大学硕士和相关本科毕业论文以及相关审计会计师事务所论文开题报告范文和职称论文写作参考文献资料下载。
（哈尔滨理工大学, 哈尔滨 150040）
摘 要：通过对论文范文天华会计师事务所与天健正信会计师事务所合并前后的规模和审计质量之间的关系研究表明,审计质量和事务所的规模没有线性关系.原因是由于论文范文天华和天健正信在我国属于强强会计师事务所,通过之间的合并事务所在审计质量方面提高有限.
关键词：审计质量；评价标准；事务所合并
中图分类号：F239 文献标识码：Ａ
文章编号：1005-913X（2013）04-0080-03
2007年5月13日中国注册会计师协会正式印发了《中国注册会计师协会关于推动会计师事务所做大做强的意见》,该文件的正式发布为会计师事务所做大做强的总体目标指明了方向,即“用5到10年的时间,发展培养10家能够服务于我国企业走出去战略、提供跨国经营综合性专业服务的国际化事务所；发展培育100家能够为大型企业、企业集团提供综合性专业服务的大型事务所”.标志着我国会计师事务所合并的论文范文.2009 年10 月3 日,财政部正式发布《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》（国办发［2009］56 号）,该文件再次明确支持会计师事务所通过合并达到做大做强的目标,鼓励会计师事务所“优化组合、兼并重组、强强联合,为我国会计师事务所发展指明方向”.为深入实施会计师事务所做强做大战略,鼓励和扶持会计师事务所进一步提升服务经济社会发展的能力,加快实现会计师事务所规模化、国际化、品牌化、网络化发展
注协关于印发《关于支持会计师事务所进一步做强做大的若干政策措施》（会协[2012]164号）的通知.在一系列政策的支持下立信、中瑞岳华、致同会计师事务等一大批具有代表性的事务所合并相继完成.
会计师事务所合并是实现其做大的一种途径,是否能够真正做强呢?会计师事务所合并以后是否对审计质量有正相关的影响吗?本文通过对国内外关于事务所规模和审计质量之间的研究文献进行分析,结合我国事务所发展历程,进行研究分析.
一、基于事务所规模化的理论分析
(一)准租理论
根据DeAngelo ( 1981)的经典定义,审计质量是审计师发现被审计对象在会计制度上违规并公开揭露这种违规行为的联合概率.审计质量取决于审计师的专业胜任能力和独立性两方面.从合并后独立性而言,根据相关准租理论可知事务所合并扩大规模与之相关的准租,从而提高了审计独立性.事务所规模越大就拥有更多数量的客户群,其赚取的准租就越高,审计师发生机会主义来迎合某个客户的要求的动力越低,审计独立性和审计质量因而越高.
(二)深口袋理论
深口袋理论认为当某一公司破产或无力偿还债务时,报表使用者通常会指责审计失误.遭受损失的人们由于对其经济利益的关注而对审计人员提出过高要求,一旦受损就希望得到补偿,而不管错在何方.Dye（1993）认为相对于中小会计师事务所,规模大的会计师事务所口袋更深,更有能力提供赔偿,这就使得规模大的事务所一旦遭遇到审计失败就更容易遭受利益相关人起诉,为了控制相关法律风险,事务所不得不重视业务质量.
二、审计质量的衡量标准
由于审计质量是无形的,没有一个统一而可靠的衡量标准,依据对国内外研究现在分析,目前在此问题上研究学者较常用的指标如下.
(一)会计师事务所规模衡量审计质量
DeAnge lo ( 1981)在她的经典著作《Auditor size and auditality》中论证了会计师事务所规模和审计质量的关系,研究表明会计师事务所规模可以在一定程度上衡量审计质量.由准租理论可知事务所合并扩大规模与之相关的准租,从而提高了审计独立性.事务所规模越大就拥有更多数量的客户群,其赚取的准租就越高,审计师发生机会主义来迎合某个客户的要求的动力越低,审计独立性和审计质量因而越高.我国学者房巧玲（2005）也采用了该方法来量化审计质量.
(二)用审计意见类型衡量审计质量
审计意见是指审计师在完成审计工作后,对于鉴证对象是否符合鉴证标准而发表的意见.对于财务报表审计而言,则是对财务报表是否已按照适用的会计准则编制,以及财务报表是否在所有重大方面的公允,反映了被审计者的财务状况、经营成果和论文范文流量发表意见.一般认为会计师事务所处于财务方面及其他各方面的原因,往往不容易出具非标准无保留意见的审计类型.如果事务所出具非标准无保留意见我们可以认为在一定程度上出具的审计报告是高质量的.然而审计意见类型并不能完全衡量审计质量,易琮 （2004）研究表明审计意见类型只有在满足一定的前提条件下才能用来衡量审计质量.这种前提假设包括以下两个方面（1）上市公司公允度不变且上市公司“有罪推定”；（2）注册会计师风险偏好不变.
(三)用盈余质量来衡量审计质量
用经审计后的盈余质量衡量审计质量在一定程度上有正相关,盈余的稳健性和盈余的管理分别从正反两方面体现盈余质量,即盈余稳健性越强,盈余质量越高；盈余管理越大,盈余质量越低.由于盈余系数是通过事务所审计的所以盈余质量在一定程度上也就体现审计质量.
但是用盈余质量来衡量审计质量也有一定的局限性,在审计过程中注册会计师是通过风险导向审计原理确定重要性水平,盈余质量在低于注册会计师确定的重要性水平时,注册会计师可以出具标准无保留报告.盈余质量主要有客户提供,而与审计质量关联度降低.审计客户与事务所双方选择的结果是审计质量对盈余管理抑制作用而不是审计治理效应.虽然用盈余质量来衡量审计质量有其固有的局限性,但盈余质量与审计质量还是有一定的相联也能够较好的来衡量审计质量.
(四)用审计收费来衡量审计质量
关于事务所合并对审计收费的影响,国外有两种观点.其一认为注册会计师获取较高的审计论文范文取决于市场垄断能力.其二注册会计师获取的审计溢价正是其高质量的补偿.但是在现实中事务所取得的收入及其成本很难找到数据故无法判断何种观点正确.但我国学者王振林,汪光成（2002）认为规模大的事务所收取的审计论文范文要高于其他事务所.国外著名学者Pallmrose在研究著名四大会计师事务所时,发现四大在审计过程中投入更多的人力,工作时间,进而提供高质量的审计报告,审计收费也就较高.在一定程度上他们的观点支持第二种解释.
审计收费能够在多大程度上反映审计质量,关键在于价值规律和市场是否发挥其作用.一个充分的市场能够从客观上反映审计质量,反之客户支付给事务所去的的高的审计论文范文可能表示存在购买审计意见.目前我国正处于改革开放时期审计市场不完善,事务所之间的竞争多为不正当竞争利用审计收费来衡量审计质量的条件尚不成熟.
四、研究设计
本文将采用审计意见类型来衡量审计质量,因为审计意见是在中国注册会计师按照审计准则的要求下,保持客观独立性出具的,能够客观的体现高质量的审计质量,并借鉴国内外一些学者的方法和研究成果对一些可以影响注册会计师出具审计报告类型的因数进行衡量,建立以下模型进行测试OP等于a0+a1Year+a2Log[TA]+a3ROE+a4CR+a5LDR+
a6REC/TA+a7INV/TA+&,其中OP为审计意见变量,当审计意见为非标准无保留意见时取1,否则为0.其中Year为虚拟变量合并前取值0,合并后取值1.Year用来测试合并后审计质量是否提高.其他变量为可控制变量,Log[TA]为公司的总资产取自然对数,ROE为公司净资产收益率,CR为公司的流动比率,LDR为公司的长期的负债比率,REC/TA为公司应收账款占总资产的比率,INV/TA 为公司存货占总资产的比率.本文选择致同会计师事务所合并作为案例进行研究.
五、实证研究
2012年1月5日,论文范文天华会计师事务所有限公司与天健正信会计师事务所合并成致同会计师会计师事务所,成为本土规模最大的10大所之一.下面将通过研究2009-2012年事务所合并前后在cpa人数,客户数量及其资产,业务收入及其排名等方面的变化,逐步进行实证考察.
2011年合并后会计师事务所cpa人数显著减少,2008-2010年cpa人数逐步上升.合并后的cpa人数大幅度减少可能是由于2011年整个行业经济不景气或者cpa对合并后的事务所的文化氛围 mbAlunWen.net不认同所引起的.为了对合并后的事务所做进一步考察,我们在从收入这个指标去分析合并前后对事务所的影响.
下面我们再从合并前后事务所排名去分析对事务所的影响.
经过分析得出审计意见和资产规模以及存货占总资产的比例相关性高,可以得出审计客户的规模越大,会计师事务所出具非标准的审计审计意见的可能性就越小.审计意见类型和流动比率,长期负债比率为负相关.
从以上可以看出合并后事务所独立性没有显著提高.
六、结论
本文以我国第三次合并浪潮为背景,以论文范文天华会计师事务所和天健正信会计师事务所合并为案例,通过对前后会计师事务所的独立性进行检验,通过数据分析：合并后事务所的独立性并没有显著提高,原因可能包括以下几点：其一由于事务所合并大多是由政府的政策主导所致,会计师事务所合并只是规模的扩大,质量并没有提高.其二：因为论文范文天华会计师事务所和天健正信会计师事务所都是大所,独立性强,合并后独立性的提高不显著.通过本文分析可以看出会计师事务所合并独立性并没有显著提高,靠事务所合并提高事务所的审计质量可能是不可取的途径.
普华永道:《为了普华永道中天会计师事务所的明天变得更美好而跳的审计一组之舞》2010迎新会|GEE
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［责任编辑：王 帅］
总结：此文是一篇审计会计师事务所论文范文,为你的毕业论文写作提供有价值的参考。
普华永道引用文献:
[1] 会计师事务所审计相关论文题目 会计师事务所审计毕业论文题目怎么定
[2] 会计师事务所审计论文参考文献集 会计师事务所审计期刊参考文献哪里找
[3] 会计师事务所审计论文提纲范文模板 会计师事务所审计论文提纲怎么写
