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蔡小平
（黄冈职业技术学院湖北黄冈438002）
摘 要：在新会计准则下,国家实施了增值税转型改革的若干政策,本文分析了销售使用过的固定资产增值税的相关规定,明确了该规定下增值税的计算方法,探讨了销售使用过的固定资产增值税的会计核算
关键词：固定资产增值税账务处理
为做好新旧增值税条例的衔接,保证固定资产进项税全面抵扣政策的顺利实施,继《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》后,财政部、国税总局又陆续发布了《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》和《关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》,就销售旧货的计算方法及如何开票做出了进一步的明确规定.
一、销售使用过的固定资产增值税的相关规定
我国自2009年1月1日起实施增值税转型改革：由以前的生产型增值税转为消费型增值税.财政部、国税总局发布的《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》及《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》和《关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》对增值税作出了以下规定：
1、从2009年1月1日起,一般纳税人购进或自制固定资产发生的进项税凭增值税专用论文范文、海关完税凭证和运费结算单据可以从销项税中抵扣,进项税计入“应交税费一应交增值税”.
增值税:235会计从业资格证财经法规对啊网第三章增值税征收管理 335
2、增值税一般纳税人销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产,按简易办法依4%征收率减半征收增值税：增值税一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产,按以下原则处理：固定资产属于纳入扩大增值税抵扣范围试点时间以前购进或者自制的,应按照4%征收率减半征收增值税：固定资产属于纳入扩大增值税抵扣范围试点时间以后购进或者自制的,应按照适用税率征收增值税.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产,减按2%征收率征收增值税.
二、销售使用过的固定资产增值税的确定
根据纳税人的不同身份,分别明确其适用增值税简易征收政策时销售额和应纳税额的确定：
1．一般纳税人销售自己使用过的2009年1月：日以前购置的固定资产适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策时,销售额—含税销售额／(1+4%),应纳税额等于销售额×4%／2；销售使用过的2009年1月1日以后购置的固定资产适用按适用税率征收增值税,销售额等于含税销售额／(1+17%),应纳税额一销售额×17%.
2．小规模纳税人销售自己使用过的固定资产时,销售额一含税销售额/1+3%）,应纳税额一销售额×2%
三、销售使用过的固定资产增值税的账务处理
实例-,A公司为增值税一般纳税人,2011年3月20日,因生产转型的原因,销售使用过的已不适用的设备一台.该设备于2007年购入,原价100000元,已提折旧20000元,转让价95000元,款项已收取存入银行.在设备转让过程中发生论文范文1500元.（其他税费略）
分析：A公司为一般纳税人,该设备是2009年1月1日以前购置的,因此适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税：
销售额一含税销售额／(1+4%) 等于95000/(1+4%)等于91346.15(元)
应纳税额一销售额×4%/2等于91346.15×4%/2等于1826.923（元）
账务处理：
1.固定资产转入清理：借：固定资产清理 80000
累计折旧
2.0000
贷：固定资产一设备 100000
2.取得借款：借：银行存款 95000
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）1826.923
固定资产清理 93173.077
3.发生清理论文范文时．借：固定资产清理 15OO
贷：银行存款 1500
4.结转处置净收益：借．固定资产清理 11673.077
贷：营业外收入 11673.077
实例二,若实例一中的设备是2009年2月份购入的,那么增值税该如何计算?该笔业务又该如何核算呢?
分析：该设备是2009年1月1日以后购置的,因此适用按使用税率依17%征收率征收增值税：
销售额一含税销售额/(1+17%) 等于95000/(1+17%)等于81196.58（元）
应纳税额一销售额×17%等于81196.58×17%等于13803.42（元）
账务处理：
1.固定资产转入清理：借：固定资产清理 80000
累计折旧
2.0000
贷：固定资产一设备 100000
2.取得借款：借：银行存款 95000
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）13803.42
固定资产清理 81196.58
3.发生清理论文范文时：借．固定资产清理 1500
贷：银行存款
1.500
4.结转处置净损失：借：营业外支出 303.42
贷：固定资产清理 303.42
四、结束语
在实行增值税转型过程中,我们一定要运用好相关的政策,从而更好地适应新形势.
总结：本论文主要论述了增值税征收论文范文相关的参考文献,对您的论文写作有参考作用。
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