《探析海外工程项目的税务管理与规划》
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摘 要：随着一带一路倡议实施,我国国内的施工企业不断寻求国际市场新利润增长,但由于各国国情、政策不同,在国际工程飞速发展的同时,海外项目工程税务管理问题不断显现,不可避免的产生了投标总体、税制、征税、涉外管理人员不足等税务管理问题,导致海外工程成本上升,影响市场份额,如何利用各国税收政策、差异,实现海外工程项目国际税收筹划,降低国际工程业务税赋,成为海外工程企业提高国际竞争力的重要方式,理应受到足够重视.
海外工程项目为防范工程项目税务管理风险,应该充分了解各国税收政策,及税收差异,做好税收筹划工作、东道国财税政策研究,强化税务风险管理,以降低经营成本,得到可观的利润,从而获得海外市场竞争力.
关键词：海外工程项目;税务管理;东道国税务政策
一、海外工程项目税务管理研究意义
海外工程项目税务支出,对于整个项目的成本、流产生影响,强化税务管理,合理规划可以降低项目成本,规避风险,实现利润最大化.税务管理的有效性,可以使海外工程项目管理水平提升,同时提高管理效率.
由于各国的准入条件不同,那么涉及的税务事项也不相同,在当前经济一体化背景下,强化国际经济融合,越来越多的海外工程项目走出国门,将企业推进国际战略大潮中,而这一过程中海外工程项目面临多国家体制、税目、税率差异,如果对税务管理处理不当,则会产生较大损失,造成巨大社会影响,因此,合理分析税务管理问题,并提出应对策略,有利于提升风险控制能力,增强国际竞争力,提升海外工程项目企业海外形象.
二、海外工程项目税务管理现状及难点
(一)各国税基差别,投标主体征税政策不同
由于不同国家对各投标主体税收政策不同,那么海外工程项目竞标时,应该对本国与东道国税率存在差别加以了解.以所得税为例,所得税纳税依据为税基,而各国间对于所得额扣除项目存在差异较大,当税率一定时,那么对纳税额多少起到决定性的因素则是税基的多少.目前多数国家对同一种税税目、税负高低不同,那么海外工程项目应该就本国与东道国税务差异进行比较,选择对自身更有利的投标主体.如：以母公司投标,公司没有在投标国家注册常设机构,则不需要在当地纳税;以子公司（境外）投标,利润在东道国纳税,利润以股息分配回母公司时才在国内纳税;联营体投资纳税办法与母公司投资相似,但其联营体中存在东道国企业,那么可以得到当地的税收优惠政策支持.
(二)各国税率差别,国内与东道国税制不同
税率是国际项目税收管理的重要要素,也是税收筹划重点.从国际一般情况来看,每个国家的税收制度基本以比例与累进税率.这样则存在一些国家对所得税征收比例税率,而在另一个国家实行累进税率.即使以同一种制度的税率,那么每个国家的国情不同,其具体的税率也存在不同的税率.如：黎巴嫩为15%的比例税率;马来西亚法定税率为27%,如果存在税收减免,海外工程项目所得税税率平均为19%,跨国公司海外工程项目税率平均为17%;巴布亚新几内亚居民企业税率30%、对非居民企业48%.
(三)各国税制结构、管辖差别
随着海外业务拓展,海外工程项目会遍布多个国家,那么国际双重征税依然存在,对海外工程项目收入产生严重影响.再从国际税制总体来看,多数国家以所得税为主体税,但各国税制结构并不相同.有的国家个税、财税、利得税及企业所得税并存,征税范围严格,但部分国家基本没有财税及利得税.许多国家个税申报分为综合征收与分类征收.许多相同税种在各国的内涵、外延存在差异.管辖权是国家税收领域内的管理权力,其按属人、属地及兼属人与属地原则.目前除美国三权并行,其它各国基本以其中一种做为主要管辖权,而以另一种为辅.也存在单一管辖权的国家,这样来看,各国对于税收管辖权不同,造成海外工程项目在各国征税依据不同,造成一项海外工程项目在某国需要纳税,而在另一个国家则没有纳税义务.
(四)征管水平差别,缺乏涉外税务管理者
尽管每个国家,在税收管理方面,都具有法律可以遵循,但是各国对于有法必依、违法行为追究方面各有不同.部分国家对于税收管理的水平较差,那么自然其税收管理法律形同虚设,税收法规成为空文.另外,各国间尽管经济往来不断加大,但是在税收政策、情报交流等方面存在不力,必然带来了海外工程项目税收筹划空间.海外工程项目在税务管理问题上,除了对于各国税收政策不同这一客观原因外,更加重要的原因则是由于涉外税务管理人才的缺乏.现阶段,国际市场一体化进程不断加速,对于具有国际贸易知识、海外工程项目税务管理、对外交流、良好外语能力的人才需求增加,而这种专业人才的缺少,成为海外工程项目税务管理应该高度关注的问题.
三、海外工程项目税务管理规划及建议
(一)做好税务管理筹划工作
无论在任何一個国家,以偷、漏税手段都会受到法律的制裁,但是对税收法规足够了解,利用各国税收差异、缺陷,在不违法的情况下,合理税收筹划是可行的,面对各国复杂的纳税环境,以税务筹划可以使海外工程项目利益最大化.海外工程项目应根据其模式,对应的纳税情况,以收入、转让资产所得等纳税.从所得税方面来说,海外工程项目应该尽可能的缩短工程期,避免在东道国形成常设机构,从而避免在东道国纳税.如果不可避免的需要纳税,则应该申请减免、选择可以缴纳最低税的组织形式,即以子公司名义参与海外工程项目,设计最低税费投资控股架构.在增值税方面,海外工程项目可以利用暂时设备出口、租赁设备等形式免征增值税.在关税方面,海外工程项目企业可以选择东道国,关税进口较低的原产地货物,以实现关税税率的最低化.
(二)掌握东道国税务政策,加强税种了解
不同国家税收政策不同,那么会涉及许多复杂的核算条款,即使同一国家也会存在财税不同的问题,那么海外工程项目应该深入了解东道国政策,特别是双边免税协定,这样才可以得到更多利益.对于海外工程项目本身涉及税种多、税率不同的情况,应该与东道国事务所合作,共同发展互惠模式.不同国家海外工程项目准入条件不同,涉税内容也不相同.海外工程项目立项时,应在依法纳税的前提下,确保经营成本不受损失,那么海外工程项目企业应,明确自身应纳税范围,将税种、税率、税金纳入合同中,对自身应该承担的税种进行归类.鉴于各国的会计年度、纳税年度的起止时间存在差异,并且对于会计年度调整十分复杂,因此,海外工程项目应该按各国会计年度,对相关的海外工程项目进行纳税申报.
（三）做好国外工程项目避税研究
国际避税是海外工程项目得到利润的有效手段,主要包括转让定价、利润税率差异、国际税收协定等进行避税.可以利用国际税收协定,利用双边关系设置低股权控股企业,实现东道国海外工程项目税收协定待遇,以減少纳税义务.同时,可以利用内部借款转让定价,调整内部贷款利率,调整所得税.将高税国利润,以利息形式向避税地转移,再进行利润分配.借款方债务增加,提升利息以使所得税扣除额增加,减少税负.累进税率下利息可以降低税率档.另外,海外工程项目企业还需要引入复合型人才,通过专业财务人员、具有较好沟通能力的人才引入企业,使海外工程项目财务人员可以了解现场、项目流程,以保证海外工程项目税务管理最优化.
（四）强化税务风险管理
由于税收制度不同,海外工程项目应该对当地税法、条例足够了解,强化税务风险管理,在降低税收风险的同时,实现海外工程项目利润最大化,另外,从财务、合同管理环节进行税收管理,在规避风险时,选用东道国允许的核算方式.仔细研究制度,听取事务所建议,任用熟悉东道国税法的执业人员,协助海外工程项目企业报送各种报表.另外,对相关法律加以了解,使海外工程项目合同谈判过程,明确符合规定的免税内容,及相关免税手续.掌握国际税收与我国税收差异,了解以东道国税种纳税,是否会出现国内重复征税行为.建立税收风险预警,对于东道国政策变化,对海外工程项目成本、项目未来持续发展产生影响,应该及时上报并采取措施加以解决.
四、结论
当前,在一带一路倡议部署下,为实现中国梦,实现经济不断海外拓展走向国际,国内越来越多的主体将自身的战略目光投向海外.企业在跨出国门,走向国际的同时,其市场竞争力、影响力在不断的扩大,但与此同时,越来越多的海外工程税务管理,也对企业跨国行为提出了挑战,对于海外工程项目的税务管理与规划的完善,可以利于海外工程项目的健康发展.那么海外工程项目市场开拓过程中,应该对其所处的环境足够了解,并且不断适应海外税务政策,对于存在的风险加以规避,合理、有效的利用税务管理及规划,对其未来的发展提供保障,使项目利益最大化,才可以使海外项目竞争力的提升.
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税务管理引用文献:
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