《个税改革和社保从严征管对企业和个人的影响》
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摘 要：随着我国改革的不断深化,原个人所得税制与社保征管模式弊端日益显现,成为阻碍我国经济持续健康发展的重要元素.为进一步发挥个税在调节收入分配、促进社会公平、缩小收入分配差距方面的作用,提高社保征收的效率和质量,弥补社保资金缺口,我国将个税与社保征管提上改革日程,结合现实需要重审制度规定、优化征管流程,为刺激居民消费、拉动国民经济增长、提高居民生活幸福感和满意度奠定基础.本文先对个税改革与社保从严征管的背景进行简要概述,在此基础上分析个税改革与社保从严征管两大新变动对企业、个人带来的影响,希望对相关人员进一步了解个税改革与社保征管有所启发.
关键词：个人所得税;社保从严征管;个税改革
一、个税改革与社保从严征管背景概述
原有的分征征管模式将个税与社保征管分离开来,税务部门负责个人所得税的管理,社保征缴相关工作则由社保部门负责.《白皮书》显示,13年至17年,严格按照法律申报社保基数、合规缴纳社保费用的企业由31%降至24%,近8成企业未以员工实际发放的工资额为基础核算社保缴纳费用,这些企业出于降低人力成本、提升企业利润的目的通过以最低基数缴纳社保,扣除奖金、津贴、福利项目仅以基本工资为基础核算社保缴纳费用的方式降低缴费额度.在分征模式下,社保缴纳基数申报很难做到公开化、透明化、规范化,社保征收效率不高.同时,随着我国老龄化程度的逐步加深,社保基金缺口进一步扩大,政府面临的压力越来越高.据统计,17年城镇职工基本养老保险基金入不敷出状况进一步恶化,征缴收入明显低于基金支出,其总额仅为总支出的87.78%.国泰君安根据近几年社保征缴收入与支出的趋势进行测算发现我国社保基金收支不平衡程度将会进一步加深,2030年收入与支出之间的差额可能高达3.2万亿,政府部门需要用更多的财政支出弥补收支缺口.日益严峻的社保基金收支缺口与现有征管模式的低效率使得我国相关政府部门不得不重审原有的征收体系,能够有效强化征管权利、提高征管规范性、缩小收支缺口的征管模式与手段亟待出台.
传统的个税体制下,工资收入按七级累进税率计算纳税额度,其他类型的收入则按照一定的比例计算应缴税额,一高一低的税率要求使得高低收入群体间的差距逐步扩大.如,对于收入较为多元化的高收入群体而言,工资收入只占其可支配收入中的一小部分,其他非劳动收入如股息红利收入、租金收入等在总收入中所占的比重较大,在原有的个税条例下,多元化收入全体只需要对非劳动性收入按比例缴纳税额即可,其承担的税负总额较低.而对于收入类型较为单一的工薪阶层而言,其作为我国纳税主体的中坚力量,主要收入为工资收入,在按照累进税率缴纳税额的模式下所承担的税负相对较大.同时,原个税条例中税前单一扣除的规定未将纳税人间的差异考虑在内,在一定程度上与税收的公平性原则背道而驰.举例来看,有两个总收入相同但收入构成与总支出不同的家庭,一号家庭夫妻二人每月收入3500元,有房有车,双方父母有固定收入,只有一个孩子,按照个人所得税规定一号家庭无需纳税;二号家庭只有男主人工作每月收入7000元,背负房贷,需要赡养两位老人,抚养一个孩子,每个月需要缴纳税款245元.在传统个税下,家庭总收入相同的两个家庭,生活水平更低的二号家庭所承担的税负更重,进一步加大了中低收入家庭的压力,这与我国个人所得税的主旨与原则极为不符.在这种背景之下,降低中低收入阶层纳税负担、优化税收结构促进纳税公平、缩小收入分配差距的个税改革刻不容缓.
二、个税改革与社保从严征管对企业和个人的影响分析
(一)对个人的影响
新个税能有效降低低收入者税负.改革开放以来,我国国民经济持续健康发展,居民可支配收入与消费水平逐步提高,相关统计资料显示,18年我国城镇居民人均月消费支出可达4200元,随着国家经济形势的进一步上扬,原个税条例中3500元起征点的相关规定与社会实际需求之间的差距逐步扩大.为刺激居民消费,降低中低收入水平纳税群体负担,个税改革将起征点由3500元上调至5000元,同时对传统个税条例中的税率级距进行重新调整,扩大最低档及以上两档的级距.以第二级为例,修改前该级税率为10%,对1500-4500元的部分进行征税,修改后该级应纳税所得额区间调整为3000-12000元,大部分以工资为主要收入来源的中低收入群体都能享受到新个税提供的优惠,城镇就业群体中有近三成左右的纳税人无需缴纳税款.
新个税为提高低收入者生活水平提供了可能.原个税条例对税前统一扣除的规定未将纳税个体之间的差异考虑在内,需要赡养父母、抚养子女、偿还房贷的纳税人与没有上述压力的纳税群体相比承担税负相同但生活压力更大.为提高中低收入纳税群体尤其是上有老下有小生活壓力较大的纳税群体的生活质量与水平,新个税新增专项附加扣除项目,对赡养老人支出、房贷支出、租房支出等专项予以扣除,在一定程度上相当于间接对纳税群体进行财政补贴,增加纳税人可支配收入额度进而为改善居民生活水平与质量奠定基础,对于中低收入群体而言,每月少缴的几百元税款能够在一定程度上改善家庭生活.虽然专项项目扣除在具体实施上还存在着较多的模糊点,还需要政府相关部门的进一步规范与细化,但我们也必须承认,新个税改革始终牢牢把握着促进税收公平的基本指导思想不动摇,改革措施更加符合纳税人的实际需要,为纳税群体提供了更多的优惠政策与便利.
(二)对企业的影响
人力成本作为企业总成本的重要构成元素,高额的社保缴纳费用无疑会增加企业经营总成本,削弱企业的盈利水平与竞争能力.统计数据显示我国企业社保缴纳费率在全球排名中位于前列,不仅高于大多数发展中国家,甚至远超某些发达国家,对于物流等劳动密集型企业而言,为维持自身低人力成本优势,以最低标准缴纳社保甚至漏缴等行为时有发生.社保从严征管措施的落地是对我国社保征缴模式的优化与调整,在提高征缴效率、规范企业行为上发挥着不容小觑的作用.新社保征管模式下,社保费用的登记、申报、缴纳、监察、惩处、管理等工作由税务机关全权负责,税务部门可将企业申报的社保款项与其单位员工的实际工资、应纳税额等数据进行对比分析,敦促企业按照法律规定的基数全额缴纳社保基金,减少少缴、漏缴情况.强有力的社保征缴方式在缩小社保基金收支缺口的同时将提高企业尤其是劳动密集型企业的经营成本,直接影响这些企业的利润水平,中小企业的生存面临着极大地挑战.
据统计,在从严征管的模式下,17年多缴纳社保2.76万亿元,企业多缴纳2.02万亿元,两者的差额为个人多缴纳部分.其中,企业多缴纳的社保费用占其利润的16.7%,个人多缴纳的金额为收入的3%.从总体上看,社保从严征管的举措对企业带来的影响较大,居民收入因该举措受到的冲击相对有限.处于不同的行业因核心竞争力与工资水平等因素的差异,其受社保从严征管的影响也就有所区别.从社保缴纳基数看,工资水平与社保缴纳金额呈正比,这也就意味着相较于在工资水平相对较低的企业而言,高工资水平的企业受该举措的影响更大.如,对于平均工资水平远远领先于其他行业甚至是上市公司工资水平的互联网行业而言,与以最低缴纳基数申报社保费用、缴纳社保款项相比从严征管模式下其社保缴纳费用总额明显提升,企业人力成本显著提高,这不仅影响公司的盈利能力与利润水平还对企业未来的投资行为造成冲击.除社保缴纳基数,社保费率的变动也会对企业产生一定的影响.对于工伤风险较高的行业而言,在从严征管模式下,其要比其他行业承担等多的工伤保险费用,缴纳更多的社保总额,人力成本有所提升,但该影响相对有限,最高不会超过工资总额的2%.
三、结论
在个税改革与社保从严征管的进程中,个人与企业的消费、投资行为受到了不同程度的影响,中小企业面临的经营环境更加严峻,人力成本的提高对其利润水平与竞争能力造成了一定的冲击,改革的某些细节还有待进一步规范.但我们也应该意识到个税与社保措施的调整是我国应对时代挑战、促进收入公平、优化社保结构的重要举措,是我国财政改革的又一关键性突破与进展,具有一定的划时代意义.
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