《管理会计应用于政策性银行中存在的问题与对策》
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摘 要：2014年,财政部根据《会计改革与发展“十二五”规划纲要》,制定发布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》,2016年财政部印发了《管理会计基本指引》,2018年财政部又印发了《管理会计应用指引》,至此我国的管理会计也形成了基本规范体系,同时随着近两年金融形势状况不好,银行业发展相对低迷,为了寻求突破,政策性银行也开始重视管理会计,发展管理会计有利于分析银行业中管理会计的具体应用,对银行保持健康发展具有重要意义.文章首先介绍了管理会计在银行中应用的重要性,然后分析了政策性银行在信贷管理和绩效考评中应用管理会计相关工具,最后通过对管理会计在政策性银行中应用存在的如下问题进行分析：未建立与管理会计相关的信息化系统;组织架构与管理会计要求不匹配;缺乏管理会计相关人才;绩效考核比较单一;资产负债的期限与结构不匹配且利率风险较高,并根据存在的问题提出相应的针对性的对策建议,以期帮助政策性银行提升管理水平,促进其健康发展.
关键词：管理会计;政策性银行;问题;策略
一、管理会计在银行中应用的重要性
管理会计是适应经济形势的客观需要,自2013年以来,中国银行业从高速发展阶段到迎来转型阶段,利息差逐步收窄,信贷风险暴露加快,在这种背景下管理会计应运成为银行战略管理和精细化管理的工具,对管理会计应用水平的高低也决定了银行的核心竞争力.当今,数据信息已经成为重要的资源,银行面临的问题是如何对相关数据进行采集、分析、整理,充分发挥其商业价值,而管理会计是基于数据分析帮助企业改善日常经营和进行科学决策的有力工作,因此管理会计应用水平的提升对于银行业的发展显得尤为重要.
二、管理会计在政策性银行中的应用现状
（一）在信贷管理中的应用
信贷业务属于政策性银行的核心资产,政策性银行在*信贷业务时贷前、贷中、贷后用到了管理会计中的风险管理、敏感性分析、贴现流量法、项目管理等方法.
1. 风险管理
中国进出口银行（以下简称“口行”）在*贷款业务从对借款人评级授信,借款人申请贷款条件、贷款金额、贷款期限,贷款发放与支付审核,贷款检查等方面均用到了风险管理.
口行在对境内流动资金贷款客户受理与调查借款,通过对借款人进行尽职调查,全面分析借款人的相关风险,以确定借款人借款金额、借款期限、借款利率.
在发放首次贷款时,需落实保证、抵质押物是否已经办妥;涉及固定资产类的贷款需审核项目资本金是否与拟发放贷款同比例到位,贷款发放进度是否与项目建设进度匹配.
在贷后检查时要求信贷人员全面分析客户和信贷项目风险,并提出切实有效的风险防范和化解措施.
综上所述,管理会计中的风险管理方法贯穿口行信贷业务的全部,加强风险管理,有利于加强对信贷资产的管控,有助于提前预警信贷资产出现风险暴露.
2. 贴现流量法、敏感性分析法
口行在对固定资产类贷款客户在进行尽职调查时,通过采用贴现流法、敏感性分析、情景分析法等对涉及固定资产类贷款的项目进行分析,以确定该项目是否可行,项目的营业收入是否可以覆盖将要借款的本息,同时运用投资回收期和预计流来核定对其贷款的期限.
3. 项目管理
政策性银行对于固定资产类贷款的项目管理是按照可行性研究、项目立项、项目计划、项目实施、项目验收和项目后评价等程序进行贷款检查.
（二）在绩效考评中的应用
绩效管理有助于激发和调动员工积极性,政策性银行对于绩效考评中也应用了管理会计的工具例如关键绩效指标法,具体如下.
以农发行为例,經营绩效考评指标体系由综合考评指标和利润计划专项考评指标构成,综合考评结果与人员工资有关.其中综合考评指标包括人均利润、资产利润率、成本收入比、不良贷款余额下降率、不良贷款率、人均存款、人均中间业务收入七项指标.各项指标的权重,依据指标的重要性和引导性功能确定.同时为了加强分类指导,将30个省级分行分为四组进行考评.每项指标设置贡献标准值、进步标准值,分别划分为优秀、中等、较低3个档次.综上所述农发行的综合考评指标就是运用关键业绩指标法.
三、管理会计在政策性银行应用中存在的问题
（一）未建立与管理会计相关的信息化系统
政策性银行中的会计系统还是以财务系统为主,未建立相关的管理会计系统,建立管理系统需要将现有的信贷管理系统、新核心系统、资金支付系统、支付清算系统等系统进行整合,而如何将相关系统进行整合并对数据进行加工又成为了一个难点.就目前已有的财务系统而言,对数据加工处理还是存在一定的困难.同时我们也要考虑管理会计系统建成后,员工在对其系统认知不够,可能存在数据录入、采集、操作有误等方面的问题.
（二）组织架构与管理会计要求不匹配
国外银行的组织架构一般实行扁平化事业部制,按业务条线进行管理,这能为管理会计提供相关的数据信息.但国内的政策性银行一般都是“一级法人、分级管理”体制,即便按照业务条线划分相关部门,但在业绩评价时仍然以各分（支）行作为考核单位,且提供的管理会计信息十分有限.
（三）缺乏管理会计相关人才
由于管理会计融合了IT、管理、财务、金融、市场、策略、风险等多个学科,实践性较强,对员工的知识储备、数据分析、管理能力提出了较高的要求,而目前政策性银行员工的工作能力良莠不齐,因此缺乏管理会计相关的人才也成为管理会计发展的障碍.
（四）绩效考核比较单一
平衡积分卡指标体系包括财务维度、学习与成长维度、客户维度、内部流程维度,目前政策性银行的绩效考评仍然是以财务指标为主要手段,未考虑平衡计分卡其他维度.同时未考虑经济增加值（EVA）和经风险因素调整的经济资本回报率（RAROC）作为绩效考核的手段.
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