《施工企业项目内部经济效益审计资金审计》
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摘 要：项目经济效益审计是指由公司审计部门对被审工程项目的生产经营活动,按照一定标准和方法评价项目部在一定时期内的财务状况和经营成果的现状和潜力,揭示其经营管理过程中存在的管理缺陷、漏洞和薄弱环节,帮助其寻找解决问题的办法和措施,提出合理化建议,促使其改善经营管理、防范经营风险和财务风险,最终达到提升项目管理水平和盈利能力的一种审计活动.
关键词：内部经济效益审计 资金审计
作为国有大型施工企业,从过去较为单一的水电工程承建业务,扩展到目前集国内国外的水电、水利设施、风电、铁路、地铁、公路和市政工程等施工业务,电力开发投资与发电业务,投资BT项目业务,制造与服务（检修）业务,设计与咨询业务等“三大产业”并举,“五大业务板块”协同发展时期.这些产业的扩展和转型,更需要公司层面研究和探索公司总部、各分局和子公司如何对所属工程项目进行业务指导、服务、监管和业绩评价等,开展项目经济效益审计就是其中的一种重要手段和方式.
在建筑施工企业,“”为王的流理念一直贯穿工程全过程,以“”为基础,审计检查项目在的资金收支是否符合财务核算制度、内控规定,从来佐证项目的经济效益.为此,我认为应从一下几方面来审计检查：
一、对资金制度执行管理情况的审計
对本项审计重点关注是：资金使用管理不相容职责是否适当分离;收支事项是否按照实际收入和支出金额及时入账,是否存在“坐支”情况; 是否按公司相关规定定期编制资金使用计划,并是否按计划执行,额外资金使用是否按程序批准;对分包商和供货商进行款项支付过程中,是否存在大额支付现象,是否存在支付到个人银行账户或接受委托付款情况;大额资金使用是否实行集体决策程序或联签制度;是否长期存在大额库存现象.
二、对与“”有关的财务核算业务的审计
核实主营业务收入资金是否全额入账.项目*的工程结算收入资金是否全部入账,是否有零星工程合同,与该部分合同有关的收入资金是否全部入账,业主批复的工程奖励资金、变更收入、索赔收入等是否全额入账等,从资金方面核实工程项目的收入是否与合同经营部门的收入结算保持一致.
核实其他业务收入是否全额入账.具体有以下几种情况：第一,出租单位房屋收入是否入账,是否有通过签订虚假合同故意降低租金或者合同上给予对方免租期而实际并没有免,达到将一部分租金收入不上账的目的.第二,将应收的设备租赁费用未全额全额入账,台班未履行完整的内控确认手续,达到租金不能全额入账.
核实是否存在营业外收入不入账情况.具体体现在四方面：第一,处理固定资产和废旧物资的收入不入账.提前报废固定资产,从而导致大量的收入不入账;通过盘亏的方式将固定资产转出账外,然后变卖不入账;盘盈的固定资产直接被卖不入账.将正常使用的资产通过清产核资的方式低价转出而对外出售不入账形成小金库.第二,取得的罚款收入不入账.不少单位会收到员工迟到早退、违反相关制度的罚款、员工违反合同的违约金和客户违约上交的违约金,但是却不将罚款收入体现在账上.
三、对资金流出的审计
核实了资金流入,还可从几个大的方面核实资金的流出,如财务日常报销费用的合理性审核、项目分包资金的管理、材料设备采购租赁等方面进行审计.以工程分包为例：
对分包结算工程价款的审计.审计重点关注是否按照合同条款约定*结算,结算内容与合同内容是否一致,结算计量、计价方式是否与合同约定一致,工程量的计算和复核是否准确并经相关部门或人员签认,结算的依据和支撑材料是否完备;新增、变更事项是否有立项,是否取得监理工程师确认、业主是否可能确认,能从业主那里结算回来多少,项目部是否提前结算给了分包商、已结算了多少;特殊补赔、单项奖励是否通过项目部总经理办公会评议,是否有会议纪要和文字记录,是否需要报上级单位批准等.是否存在超前、超价、超量结算,预结算是否合理等.
对分包商资金支付的审计.对本项审计重点关注财务部门*分包商的预付款、结算工程价款或临时借款,是否经过有相关部门和相关领导会签.对分包商的款项支付是否严格按合同规定*,付款对象是否与合同名称一致,是否存在长期预付而不*结算现象.落实项目部提供的物资和服务还有没有未挂账部分,有没有漏扣和不及时扣款现象.资金支付前分包商是否提供了符合税法要求的和上月农民工工资发放相关证明.还可以通过询证函件核实资金的真实情况,确认资金流向.
对退场前分包商的审计：审计重点关注是否*了竣工结算,是否存在超支付资金,是否存在因超过应支付资金后,无法收回超支付部分,而人为虚增工程价款结算来抹平账.领用的物资、提供的劳务、由项目部承担的工序等,是否全部清算并扣回,特别是经济关系（除双方确认的未支付工程质保金,以及协商好了的未支付的工程款余额）是否了结,是否存在争议事项,农民工工资是否全额支付,是否拖欠有当地供应商的材料款,有无项目对其提供的担保事项,是否*了在本项目的退场承诺书等.
四、对资金使用效率的管理审计
此项的审计重点是：工程预付款或保函、履约保函是否存在风险、是否及时*工程预付款、分期结算工程价款、索赔项目结算,及时回笼资金,缓解资金紧张压力和减少因资金紧张贷款所支付的利息;是否在资金紧张时期尽最大努力寻求建设单位的资金支持,做好向建设单位预支进度款的工作;在确保工程物资需要、采购成本和保管成本最小化的前提下确定物资的库存量,尽可能降低库存物资占用资金;采购大型设备是否预留质量保证金;采购大宗材料,在同等到条件下,尽可能与能够延期或分期支付货款的供货商合作,这样可在一定时期内缓解资金支付压力,尽量不产生或降低融资费用,指导项目提高资金使用效率及价值,规避资金风险.
通过对项目“资金”收支的系统分析,在头脑里初步勾画出资金循环图,再结合银行对账单来逐笔核对,以最终确保所有的收入已经入账,从而确定每笔资金的来龙去脉在财务上有清晰印记.所以项目经济效益的审计,从最基本的“”收支来核实审计,可以查账资金循环过程中漏洞,从而督促项目加强内部控制制度的健全程度和执行情况.对相关重大事项、重大资金、重要的人事变动是否有财务、纪检、项目领导等人员的参与,这样可以保证所购物资的质量和、工程分包的合理解算;其次对岗位的兼容性,特别是与财务不相容岗位的“一肩挑”现象,例如会计和出纳,库管和记账,采购和审批人员等,不相容的岗位相互牵制、相互监督是避免重大差错的出现,保住“”也就保住了我们的公司的利益.
随着公司产业结构调整与转型,管理能力的不断提升,为公司带来了机遇,也对公司的管理能力提出了新要求,同时对审计工作也带来了新的关注点,推动内部审计工作,提升审计质量、服务项目、创新审计思路,促进项目管理的提升,努力使工程项目管理朝着科学、规范、有序、受控、合理、适用等方向前进,以保证整个项目预期目标的实现,为公司可持续发展起到一定的保驾护航作用.
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