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摘 要：21世纪是经济时代,生产力要素由物质主导型向智力主导型转变,无形资产的重要性日趋明显.加强对无形资产的核算,是我们在实践和探索中应不断完善的课题.本文就无形资产会计准则中研发支出的界定、资本化支出计提减值和无形资产处置时的核算方法进行了讨论,并阐述了自己的观点.
关键词：无形资产 资本化 减值准备 无形资产出售
2006年财政部颁布的《企业会计准则第6号——无形资产》,在原准则基础上,对于无形资产的确认、摊销等进行了修订,更趋于合理化,但在具体实施中,仍有一些地方值得商榷.
一、研究与开发论文范文的划分,在实务中难以清晰界定
准则对企业自行开发取得无形资产的确认,划分为研究阶段和开发阶段,研究阶段的支出全部论文范文化,开发阶段的支出符合条件的才能资本化,不符合资本化条件的计入当期损益.如果确实无法区分的,应将其研发支出全部论文范文化.准则这样描述,似乎清晰合理,但在实务操作中,却遇到了问题：
(1)现实操作时很难把“研究”和“开发”两阶段明确分开.基本上靠会计人员凭自己的职业判断来区分,由于理解上的差异,导致对研究论文范文和开发论文范文的划分也存在较大的主观因素.
（2）仅根据研究阶段和开发阶段定义来划分研究论文范文和开发论文范文,存在极大的不确定性和随意性.准则的这些规定为企业调节利润提供了一定的空间.企业可以随意调整论文范文化金额或资本化金额,来达到自己的目的.如把更多支出归入研究阶段支出,“合理”地将其论文范文化来“隐藏利润”；也可以出具一系列的证明文件合法地把开发阶段的支出确认为无形资产,从而调高当期利润.降低了会计信息的真实性、可比性.对此,审计人员和监管部门似乎很难作为.
无形资产后续支出:1-22无形资产及其他资产
笔者个人的观点是：内部开发的无形资产,无须划分研究阶段和开发阶段,一律将所有论文范文资本化,计入研发支出——资本化支出.这样能够完整、真实地归集无形资产的成本,防止企业将支出论文范文化来“隐藏利润”.同时由于论文范文资本化,不影响企业的利润,也为企业技术开发创造了条件.如果研发失败,在失败当年,将资本化支出全部转入营业外支出.
二、研发支出中的资本化支出,是否需要计提减值准备
《企业会计准则第8号——资产减值》中提出,企业所有的资产在发生减值时,原则上都应当及时加以确认和计量.对于尚未达到可使用状态的无形资产,由于其价值通常具有较大的不确定性,也应当每年进行减值测试.没有具体阐述减值测试之后,不同情况的处理,也未明确科目的设置.这里“尚未达到可使用状态的无形资产”应主要包含研发支出--资本化支出.由于这些资产符合资本化条件但尚未完成,只能一直保留在“研发支出”科目中,一些研发项目开发时间长,失败风险大,长期列示于资产负债表“非流动资产”项目中,有可能虚增资产金额.因此,笔者认为,出于会计信息谨慎性的要求,应当设置科目”开发支出减值准备”,作为开发支出的备抵科目.
鉴于资本化支出的特殊性,以资产减值准则中的方法进行减值测试,比较不易操作,也不太合理.笔者的观点是：项目研发具有一定的风险性,在可行性研究时,会评估出项目的期望成功率,可以其来确定开发支出减值准备.每期应计提的开发支出减值准备＝当期发生的资本化支出×（1-期望成功率）.
如果无形资产开发成功,将开发支出成本全额转入无形资产,冲销掉已计提的开发支出减值准备；如果开发失败,则将资本化支出扣除减值准备后的账面价值转入营业外支出.
例1：A公司研发某项新型技术,在2014年1月1日,该项目立项完成,开始进入研发阶段.2014年发生人工论文范文50万元,材料论文范文30万元,总计80万元.2015年6月1日,该新型技术达到预定可使用状态,投入使用. 2015年1月1日到6月1日,发生材料论文范文50万元,人员论文范文80万元,总计130万元.可研报告中确定项目期望成功率为90%.
分析：因为该项目历时1年半,而且期望成功率只有90%.为避免“开发支出”虚增企业资产,企业应及时计提开发支出减值准备,作为“研发支出——资本化支出”的抵减项目.
1、2014年：⑴研发支出发生时：借：研发支出——资本化支出80万元 贷：原材料30万元 应付职工薪酬50万元
⑵年末,借：资产减值损失8〔80*（1-90%）〕万元
贷：开发支出减值准备8万元
2、2015年：⑴研发支出发生时：借：研发支出——资本化支出130万元 贷：原材料50万元 应付职工薪酬80万元
⑵研发成功时：借：无形资产——非专利技术210万元
贷：研发支出——资本化支出210万元
借：开发支出减值准备8万元 贷：资产减值损失8万元
若研发失败：借：营业外支出202万元
开发支出减值准备：8万元
贷：研发支出——资本化支出210万元
三、无形资产出售时,如何简便、清晰地核算出处置损溢?
无形资产出售时的分录,涉及多借多贷,不太好理解.而固定资产的处置,条理就比较清晰,易于操作.我们可以参照固定资产的处置方法,设置“无形资产清理”科目,分步反映无形资产的处置过程.通过该科目的借方,核算无形资产转入清理时的账面价值和发生的相关税费；通过该科目的贷方,核算出售无形资产的相关收入.最后结转“无形资产清理”科目的余额,借方余额结转至营业外支出,贷方余额结转至营业外收入.
例2：甲公司将其拥有的一项新型技术出售,该技术原值为20万元,已累计摊销5万元,计提减值准备3万元,出售技术取得价款10万元.缴纳相关税费0.6万元.
甲公司的账务处理如下：
⑴将该技术出售时的账面价值转入“无形资产清理”科目,
借：无形资产清理：12万元 累计摊销：5万元
无形资产减值准备——专利权3万元
贷：无形资产——专利权20万元
⑵出售时应缴纳的相关税费
借：无形资产清理：0.6万元 贷：应交税费：0.6万元
⑶出售技术时取得收入：
借：银行存款：10万元 贷：无形资产清理：10万元
此时无形资产清理科目为借方余额2.6万元,为处置无形资产发生的损失,直接转入营业外支出.
⑷结转无形资产清理：
借：营业外支出：2.6万元 贷：无形资产清理：2.6万元
参考文献
[1]财政部会计司.企业会计准则讲解.2010.北京:人民出版社,2010.12.
作者简介：
杨晋芳 女,（1975.09.12-）,汉,大学本科,山西阳城,会计师,计财部副部长.
（作者单位：晋城海斯制药有限公司 山西晋城市 048006）
总结：该文是关于支出无形资产论文范文，为你的论文写作提供相关论文资料参考。
无形资产后续支出引用文献:
[1] 无形资产论文题目范文 无形资产论文题目怎么定
[2] 无形资产会计论文选题推荐 无形资产会计论文题目选什么比较好
[3] 无形资产相关论文参考文献 哪里有无形资产参考文献
