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谢小春
（长沙商贸旅游职业技术学院,湖南 长沙 410004）
摘 要：修改后的《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则,明确规定企业购进固定资产所支付的增值税进项税额允许从销项税额中抵扣,但没有关于无形资产增值税的说明.文章从鼓励企业大力进行无形资产研究开发、促进社会经济发展的角度出发,探讨了无形资产所含增值税的会计核算原则及具体核算方法.
关键词：无形资产；增值税；会计核算
中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1009-2374（2011）25-0146-03
2006年2月,财政部颁布了新的会计准则体系,并且规定从2007年1月1日首先在股份有限公司执行,其中,《企业会计准则第6号—无形资产》及其应用指南（以下简称“无形资产准则”）对无形资产的确认、计量和相关信息披露等作了规定.2008年1月1日实行的《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例对无形资产的界定、计税基础的确定、摊销论文范文的税前扣除等方面作出了规定.2009年1月1日起,修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则开始执行,其核心内容之一是在全国所有地区、所有行业实现增值税转型改革,即由生产型转变为消费型增值税,并且明确规定企业购进固定资产所支付的增值税进项税额允许从销项税额中抵扣.但是,上述法律法规以及会计准则都未对企业取得无形资产过程中所涉及到的增值税处理作出规定.本文就该问题作了一定的探讨.
一、无形资产和增值税概述
现行无形资产准则规定：无形资产是企业拥有或者控制的、没有实物形态的可辨认非货币性资产.无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等.无形资产具有以下特征：不具有实物形态,具有可辨认性,属于非货币性资产等.商誉的存在无法与企业自身分离,不具有可辩认性,因此,它不属于本准则规范的范围.
增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一种税.根据外购的固定资产所含税金扣除方式不同,增值税有生产型、收入型和消费型三类.到目前为止,全世界除少数几个国家采用收入型或生产型增值税外,大多数国家实行的是消费型增值税,我国从2009年1月1日开始,也由生产型增值税转型为消费型增值税.
消费型增值税是指允许纳税人在计算增值税额时,从商品和劳务销售额中扣除当期购进的固定资产总额的一种增值税.就整个社会来说,课税对象实际上只限于消费资料,故称为消费型增值税.我国转型采用消费型增值税,具有重大意义：有利于扩大内需,鼓励投资；有利于推进国有企业改革,促进产业结构调整和技术升级,提高我国产品的国际竞争力；有利于公平内外资企业和国内外产品的税收负担,消除重复征税；有利于简化增值税的征收和缴纳,从而减少偷逃税行为的发生,降低税收管理成本,提高征收管理的效率.
二、取得无形资产增值税的会计处理应采用消费型增值税
企业取得无形资产的方式有多种,如外购、自行研发、投资者投入、债务重组、非货币性资产交换等,本文仅研究常用的外购和自行研发两种方式下取得无形资产过程中增值税的会计处理,其他方式取得无形资产可参照执行.
笔者认为,无形资产增值税的处理应该采用跟固定资产一致的方式,即实行消费型增值税.原因有五：一是性质相似,无形资产和固定资产都是企业的长期资产,都能在较长时间内为企业带来经济利益,并且其价值都是在使用寿命内通过计提折旧或摊销的方式逐步转入到产品和服务的价值中去；二是取得方式及成本构成内容相似,都是通过外购、自行研发（自行建造）、接受投资、非货币资产交换以及债务重组等渠道取得,外购时二者的实际成本确定都是包括买价、相关税费和可直接归属于使该项无形资产（固定资产）达到预定用途（预定可使用状态）的其他支出；三是会计核算相似,其核算的内容和会计科目基本一一对应,如分别采用“固定资产”和“无形资产”科目核算资产原值,分别采用“累计折旧”和“累计摊销”科目核算其价值损耗,并且都是根据经济利益的预期实现方式,从平均年限法、工作量法、双倍余额递减法以及年数总和法等方法中选择折旧或摊销的计算方式.四是对企业的作用相似,无形资产和固定资产一样,都是为企业经营管理服务的,甚至在科学技术迅速发展的今天,无形资产在很多领域日益发挥出比固定资产更强大的生产力.五是提高企业进行无形资产研发的积极性,如果允许企业外购无形资产和用于研发的物资所含增值税也可在销项税额中抵扣,则可降低无形资产研发成本和风险,提升研发积极性.
三、取得无形资产增值税的会计核算原则与方法
(一)外购取得无形资产
1．外购无形资产核算原则.在消费型增值税下,企业外购取得无形资产,其购买价款、相关税费及直接归属于使该项无形资产达到预定可使用用途所发生的其他支出构成无形资产成本,但外购过程中支付的增值税应作为进项税额进行抵扣,不构成无形资产成本.
2.核算举例.2009年8月1日,甲公司从乙公司购入一项专利权,通过银行转账支付款项为585 000
元,其中买价500 000元,增值税85 000元.
甲公司的会计处理如下：
借：无形资产——专利权 500 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 85 000
贷：银行存款 585 000
(二)自行研发取得无形资产
企业自行研发无形资产,根据《企业会计准则第6号——无形资产》,应区分为研究阶段和开发阶段.研究阶段的支出及开发阶段中不符合资本化条件的支出应予以论文范文化,计入当期损益,其增值税不能抵扣；开发阶段的研发支出在满足无形资产资本化条件的情况下,可与外购形成的无形资产一样,其所含增值税允许抵扣.
无形资产研发过程中可能涉及到增值税的业务,主要是领用材料或自产产品,下面分别讨论.
1．关于领用材料的增值税核算原则.研发过程中所用材料,包括专为研发购入的专用物资和生产产品用原材料.由于无形资产实行消费型增值税,购入专用物资所支付的进项税额也允许抵扣,故其购入和领用等环节涉及到的增值税会计核算与生产用原材料核算相似,并可比照自行购建固定资产核算中设置的“工程物资”账户,设置“研发物资” 账户,其账户结构、性质都与“工程物资”相似,只是核算内容不一样,用来核算无形资产研发专用物资的收、发、存,在资产负债表中也应相应增设“研发物资”报表项目.
2．关于领用自产产品的核算原则.与自行建造固定资产过程中领用企业自产产品的核算相似,应视同销售,并以产品的公允价值为基数计算销项税额,连同产品成本一起转入“研发支出”科目.
3．核算举例.2009年1月1日,宏兴公司（适用的增值税税率为17%）决定自行研发一项新技术,实现产品的升级换代.为此,公司购入一批研发专用物资,通过银行转账方式支付款项234 000 元,其中买价200 000元,增值税额34 000元.
2009年1月1日至4月30日,该公司研发人员对该项目进行前期调研、论证,在此期间研发部门领用专用物资价值60 000元,应支付研发人员薪酬180 000元.
2009年5月1日,该项目正式进入开发阶段.研发部门在此阶段领用专用物资价值140 000元；另外,领用企业生产产品用原材料20 000元；领用本企业生产的产品一批,该批产品生产成本为30 000元,同期市场售价为40 000元；应付研发人员薪酬700 000元；调用生产用设备一台投入研发,该设备在开发阶段应计提折旧120 000元.开发阶段的支出都符合无形资产资本化条件.2009年12 月31 日研发成功,转为无形资产.
分析：本例在自行研发新技术过程中,涉及到研发专用物资和领用生产用原材料及企业自产产品的核算.在领用的物资中,一部分是研究阶段领用的,必须论文范文化、计入当期损益,从而其已抵扣的增值税应通过“进项税额转出”专栏转出；因为本例中开发阶段的支出,符合无形资产资本化条件,故领用的物资所含增值税可以抵扣,在其购进时已抵扣,故在领用环节不需对增值税进行处理.
（1）2009年1月1日,购入研发专用材料时,所支付的增值税允许抵扣：
借：研发材料 200 000
应交税费——应交增值税（进项税额）34 000
贷：银行存款 234 000
（2）2009年1月1日至4月30日,在研究阶段领用研发专用物资及发生的研发人员薪酬应先通过“研发支出——论文范文化支出“科目归集,待到期末转入“管理论文范文”时,再将其增值税转出：
借：研发支出——论文范文化支出 240 000
贷：研发物资 60 000
应付职工薪酬 180 000
（3）2009年5月1日至12月31日开发阶段的会计核算
①领用专用物资时：
借：研发支出——资本化支出 140 000
贷：研发物资 140 000
②领用生产用原材料时：
借：研发支出——资本化支出 20 000
贷：原材料 20 000
③领用本企业生产的产品时：
借：研发支出——资本化支出 36 800
贷：库存商品 30 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 6 800
无形资产增值税税率:销售使用过的固定资产能否开具增值税专用论文范文？（上集）
（40000*17%）
④计算应付研发人员薪酬时：
借：研发支出——资本化支出 700 000
贷：应付职工薪酬 700 000
⑤计提研发设备折旧时：
借：研发支出——资本化支出 120 000
贷：累计折旧 120 000
⑥研发成功结转无形资产成本时：
借：无形资产 1 016 800
贷：研发支出——资本化支出 1 016 800
⑦ 期末结转论文范文化支出,及转出其中所耗用研
发物资的增值税：
借：管理论文范文 250 200
贷：研发支出——论文范文化支出 240 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）10 200（60000*17%）
参考文献
[1] 中华人民共和国财政部．企业会计准则[S].2006．
[2] 2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过的《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则．
[3] 刘胜强,朱万强．增值税转型前后无形资产会计处理商榷[J]．财会通讯（上）,2010,（6）.
[4] 薛勤英．无形资产会计研究中的问题与改进[J]．机械管理开发,2009,（4）．
（责任编辑：文 森）
总结：本文关于无形资产增值税论文范文,可以做为相关论文参考文献,与写作提纲思路参考。
无形资产增值税税率引用文献:
[1] 无形资产论文题目范文 无形资产论文题目怎么定
[2] 无形资产会计论文选题推荐 无形资产会计论文题目选什么比较好
[3] 无形资产相关论文参考文献 哪里有无形资产参考文献
