《法务会计在财务舞弊控制中的应用》
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[摘 要]法务会计是一门新型的学科,在财务管理领域具有巨大的作用.相关实踐表明,法务会计逐渐成为应对财务舞弊的利器,是上市企业避免出现财务舞弊问题的有效管理手段.本文以法务会计的概念为立足点,对法务会计在财务舞弊控制中应用展开研究,旨在为财务管理人员提供一定的参考.
[关键词]法务会计;财务舞弊;控制;应用
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.12.003
[中图分类号]F234;F239[文献标识码]A[文章编号]1673-0194（2020）12-000-02
0 引 言
随着社会经济体系的变革,财务舞弊现象层出不穷,给企业乃至整个社会的发展带来了负面影响.在这样的背景下,法务会计学科应运而生,逐渐成为应对财务舞弊问题的有效工具,且取得的反馈效果良好,为提升财务管理水平以及经济发展速度做出了一定的贡献.
1 法务会计概述
1.1法务会计发展简介
在20世纪末期,法务会计这一概念正式进入人们的视野中.法务会计最初产生于美国,是在政府查处股票舞弊现象以及不良信贷行为时出现的.20世纪90年代,初期的法务会计在美国取得了一定的发展.21世纪初期,一些会计师事务所揭露的丑闻使人们降低了对注册会计师的期望值.然而这样的状况却为法务会计的发展提供了良好的机会,在此期间,法务会计取得了空前发展.总的来讲,法务会计能够在与会计或者审计相关的司法类型的实践活动中为相关人员提供一定的服务与指导.
1.2法务会计的出现
通常情况下,内部控制与外部管理相结合的方式能够极大程度地控制财务舞弊问题,然而就目前的状况看,其对财务舞弊问题的控制能力相对有限,财务舞弊现象依然层出不穷.这也从侧面证实了防舞弊体系本身存在一定的欠缺.在这样的背景下,法务会计被人们提出来用于应对财务舞弊问题,在原有的内外控制体系中增加了一个有效的管控舞弊的手段.
2 法务会计在财务舞弊治理中的应用
2.1司法实践
目前,法务会计在司法实践中得到了较为广泛的应用.比如,当法庭对美国当时规模最大的舞弊事件进行调查时,美国某会计师事务所内部的注册会计师成为当庭的证人.在社会制度体系等多方面因素的限制下,美国国内的五大会计事务所在企业内部设置了法务会计部门,同时部门人数呈现上升趋势;在审查瑞士银行恶意侵占犹太人的私人财物这一案件过程中,五大会计事务所一共使用了将近500名员工顺利完成了客户委托.法务会计能够将会计领域以及法律领域的知识进行融合,逐渐成为寻找财务舞弊证据或者对案件进行深入调查的新型技术.这些国内外的实践都表明法务会计已经逐渐发展为治理财务舞弊问题的利器,也是整个社会应对舞弊现象的强有力工具.
2.2企业财务舞弊
舞弊行为对利益相关主体造成的损失往往是巨大的,因此,政府或者企业开展工作的过程中应有专业人员介入,对舞弊行为进行查处,在法务会计知识的帮助下,有效控制财务舞弊现象.相关学者表示,在市场体制相对成熟的国家,尤其在美国,让舞弊者真正担忧的并不是刑事上的诉讼或者在行政层次上受到的处罚,而是由中小股东联合发起的民事诉讼.作为财务的舞弊者,他们的目的是谋取不法利益,虽然这样的行径可能使他们面对刑事或者行政方面的处罚,但是从现实角度看,因为财务舞弊行为引发的刑事追责事件数量较少,同时执行的行政处罚力度不足,使参与财务舞弊的人员受到的处罚与其获得的经济效益相比微不足道.
为了从根本上控制财务舞弊状况出现,需要提升舞弊成本.这样的举措在一定程度上能够遏制舞弊行为出现,也能够起到杀一儆百的作用.为了更好地践行提升舞弊行为成本的举措,笔者认为可以适当借鉴美国的相关做法.依托法务会计知识的帮助,不断加大财务舞弊民事诉讼的赔偿力度,增加了成本,一定程度上发挥了控制舞弊行为的作用.现阶段,国内企业的投资者普遍对企业会计信息的披露质量不满,与虚假财务信息相关的民事诉讼数量不断增加.2003年,我国颁布了新的关于虚假财务信息的民事诉讼赔偿细则,这标志着国内证券市场内部由于虚假信息出现的民事诉讼数量会不断增加,而这些诉讼也将进入司法程序中,对我国的法务会计提出了全新的要求.通常情况下,虚假陈述民事责任主要由以下几个要素构成.
2.2.1客观要素：虚假的陈述
事实上,并不是所有不真实的或者虚假的陈述都需要承担相应的法律责任,只有虚假陈述状况较为严重的情况需要承担法律责任.虚假陈述的证明为相关责任主体提供了有效的证据,能够计算相关损失以及赔偿额度.
2.2.2主观要素：主观过错
主观上产生的过错包括故意以及过失两种不同的形式.对于已经出现的虚假财务报告,相关信息责任人存在过错与否成为是否需要承担民事责任的判定标准和参考依据,同时需要界定会计信息的虚假性,也需要界定虚假信息的出现是由于故意还是过失或者欺诈的目的.通常情况下,故意或者欺诈行为需要行为人承担相应的民事或者刑事责任,但是过失行为只需要承担相应的民事责任,而且一般过失需要承担的民事责任相对较轻,而重大过失行为则需要承担较重的民事责任,法院会结合案件的性质以及评判结果做出不同的裁决.做出准确的判决是一项具有挑战性的工作,并不是单纯的法律从业人员或者会计从业人员能够完成的,需要集合多人的智慧进行判定.
2.2.3损失以及因果关系
投资行为通常伴有一定的投资损失,其中,一些损失是企业的虚假陈述造成的,因此企业需要判定虚假会计信息给投资者的投资行为带来的损失.结合虚假财务信息,信息的使用人员会开展一些决策行为,最终产生的损失包括实际损失以及机会损失,界定这些损失存在比较大的难度.就目前的状况看,法官以及律师很难对损失做出相对专业的判定,这也逐渐成为一项较棘手的难题.长期以来,学术界、律师界都在积极研究损失的具体计算方法,这些方法为民事诉讼的顺利进行提供了一定的帮助.就美国的实践结果看,与案件相关的律师有权力聘用相关法务会计人员,促使其计算案件的具体损失,这样一来,不仅能为律师辩护提供充分的证据,也能为案件的正确审理提供一定的数据支持.
2.2.4经济纠纷
目前,在经济纠纷的案件中,往往会涉及会计信息披露的完整性、信息是否具有误导性、内控措施是否完善以及会计政策是否适用等问题,以上问题并不是律师借助法律专业知识就能解决的,需要专业的法务会计人员进行审计,同时出具专业的书面报告,为法庭提供有效的判断依据.法务会计知识的运用能够有效弥补上述不足,同时为解决法律问题提供有效的途径.在法务会计知识的帮助下,民事诉讼的赔偿力度不断加大,有效地控制了财务舞弊问题的出现.
3 审计舞弊揭露与法务会计舞弊审核的关系
舞弊审核工作的开展是为了确定舞弊行为是否发生,同时结合相关专业知识判定舞弊行为的严重性,确定损失.从本质上讲,这是一项咨询业务.在20世纪80年代,美国建立注册会计师协会,其会员分布于全球20多个国家,是目前唯一一个专门查处徇私舞弊行为的专业协会组织.法务会计的舞弊审核与审计过程中揭露舞弊行为之间存在一定的联系与区别,两者存在的联系主要体现在审计以及管理财务舞弊的过程都受到第三方的委托,结合审计单位提供的财务信息以及相关资料内容揭露财务中存在的舞弊行为,与此同时,两者都需要依靠管理部门开展一系列内部控制行为,以此实现对舞弊行为的有效控制.当然也有的學者认为两者之间存在一定的区别,这主要体现在两者的性质、应用范围、审计所依据的理论知识、审计的目的、审计行为发生的时间以及人员的专业素养上,但是两者都是有效抑制财务舞弊行为的手段,在提升财务管理质量方面发挥着不可替代的重要作用.
4 结 语
随着社会经济体系的改革,财务漏洞问题逐渐蔓延,其中,最主要的问题是财务舞弊,舞弊行为极大地降低了财务管理水平,不利于整个社会的进步与发展.法务会计的出现在一定程度上抑制了财务舞弊现象的出现,为保障财务体系的安全奠定了坚实基础,使财务体系不断完善,为社会经济发展提供了有效保障.
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法务会计和会计引用文献:
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