《政府审计、注册会计师审计和内部审计的协同》
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摘 要：一个国家的审计制度通常包括三个审计主体,国家审计、注册会计师审计和内部审计.它们相互独立,服务于不同的审计对象和审计目标,在不同的审计领域履行各自的职责,彼此不可替代,但这三者也是相互关联的.现主要研究了三者的区别、联系和协同作用,并提出完善相关法律制度;加强不同审计主体间的交流合作;建立统一的准入机制等发展建议,以期对审计工作效率和水平的提高有促进作用.
关键词：政府审计;注会审计;内部审计;协同研究
中图分类号：F239文献标识码：A
文章编号：1005-913X（2020）01-0100-02
一、政府审计存在的问题
（一）政府审计模式不恰当
我国政府审计是按照各级政府赋予的职权进行的.各级审计机关对上一级审计机关和同级人民政府负责.在这种情况下,国家审计的独立性相对较差,作为审计监督主体的审计机关也都是以人民政府领导为审计对象的.这样的话,审计机关在履行审计监督职责处理不合法的行为时,如果将一些领导的意志考虑进去,进而滋生一些利益关系的话,那么审计机关的独立性将会受到很严重的影响,甚至导致腐败的发生.
（二）政府审计方式不合理
这种对审计机关的监督主要是一种事后监督,不能在违法行为发生前有效预防,也不能在违法行为发生期间有效控制.如果问题已经发生了,再进行检查,带来的就不仅仅是国家的损失,有可能发生更加严重的腐败问题.
（三）政府审计专业性较低
体现我国政府审计人员专业技能比较低的主要有两个方面.一方面,当下老龄化的问题比较严重,同样也发生在审计人员中,部分处于行政领导位置的人员通过岗位调动而来,更缺乏对相关知识的了解,学习意识较弱,不及时跟进知识,从而不能适应新工作环境,进而也会滋生腐败问题.另一方面,很多年纪尚轻的审计人员可能在专业知识上不过关,他们拥有比较单一的知识结构并且还缺少实战经验,这些都是他们不可忽视的短板.在信息技术方面,他们通常只能掌握基本的办公软件,无法将信息技术和网络发挥到最大的效用.
二、三者的区别
（一）性质不同
国家审计是指以国家代表的身份对政府部门、企业事业单位进行审计监督的活动.它们之间的关系是行政监督.注资审计是指受委托从事相关审计活动,提供有偿服务,甚至税务咨询等,公司与委托人之间形成民事合同关系的活动.内部审计是企业或单位内部管理活动,是内部管理与监督的关系.
（二）目标不同
政府审计的目的是进行宏观层面上的监督,治理舞弊,维护国有资产的安全.注会审计是为了对组织的财务信息的合法性、公允性、一贯性提供合理的保证.而内部审计旨在增加组织价值,提高组织的运作效率,为组织实现总体目标提供帮助.
（三）审计标准不同
政府审计依据的是国家基本审计准则,而内部审计则是内部审计准则,CPA 审计则依据的是独立审计准则.
（四）工作范围不同
政府審计监督的范围主要是以各级政府的财政金融等部门的收支活动.内部审计的工作范围则比较广,基本上囊括了企业的整个流程,包括风险管理、控制和治理等.而注会审计主要关注企业的财务及相关信息方面的内部控制.
三、三者的联系
一方面,政府审计可以将审计范围的一些事务委托给注册会计师审计,或者利用一定程度上的内部审计资源,主要关注的是一些规模比较大的或大中型企业的审计,充分发挥其宏观监督的职能.另一方面,政府审计机关有权利并且有义务监督检查外部审计组织即会计师事务所,对发现的问题进行及时纠正,如果严重,有权终止其审计.
我国的政府审计开展多年,对各种类型的审计工作都积累了相当丰富的经验,但很多企业内部审计的发展时间不长,在以往很多都是以开展财务审计工作为主,对于风险管理审计、内部控制审计等审计工作操作不多.政府审计可以发挥自身经验丰富的优势,以相同的行业为单位,对内部审计可能遇到的审计业务进行有针对性的指导和培训,也可以协助同行业的内部审计人员共同编撰行业内常见审计业务的审计指南或工作指引,帮助内部审计总结经验,以尽快走向规范化、专业性的道路.政府审计还可以协助内部审计,对制定内部审计规章制度提供一定的帮助,提升内部审计计划的质量使之成为可能.
四、三者的协同作用
在审计资源有限,审计任务繁重的情况下,国家审计可以适度利用社会审计和内部审计的工作.同样的,内部审计在工作遇到困难时,也可以在相关法律制度允许的范围内适度借鉴和利用政府审计乃至社会审计的工作成果.当国家审计工作在进行过程中存在需要利用内部审计工作的情况时,可以借鉴注册会计师审计准则中有关利用内部审计工作的注意事项,从而确定具体的利用范围以及对内部审计工作的信赖程度.基于审计的审慎性,应当提前选取一定数量拟信赖的内部审计工作进行测试,从而确保审计的质量.
从具体层面来说,首先,政府审计具有事前审计功能,而社会审计基于其性质的特殊性,能够为客户提供一定程度的咨询服务.总的来说,国家审计机关应当与社会审计组织之间实现高度配合,一方面,社会审计组织应当首先确保自己审计的独立性, 严格遵守注册会计师职业道德规范和相关审计准则,高标准高质量的完成审计工作,并且与相关政府部门在允许的范围内保持沟通,另一方面,国家审计机关作为政府部门,也应当肩负起相应的社会责任,力所能及的帮助和监督社会组织审计工作的开展与进行.其次,政府审计中的离任审计是重要组成部分,而社会审计主要为被审计单位提供鉴证服务,这两者也可以实现默契配合,从而改善审计工作的效率和效果.可以采取“审计机关审重点,社会组织包揽其他”的方法.通过这一配合既扩大了社会审计组织的业务范围,提高了其在审计体系中的作用,又使国家审计机关的工作任务能够顺利完成.
五、发展建议
（一）完善相关法律制度
在具体利用工作成果方面,我们建议建立并且完善相关的法律制度,从而保证过程的合理、合规、合法.我们应当鼓励注册会计师合理利用内部审计工作乃至社会审计工作的成果等.这样不仅可以提高审计质量,更能够很大程度上的节约审计成本.
（二）加强不同审计主体间的交流合作
各个行业主管部门之间必须首先以身作则,促进互相之间的交流合作,推动并且鼓励彼此之间审计工作成果的相互利用,并且互相分享各自对同一事务的具体做法,交流好的审计经验等.
（三）建立统一的准入机制
审计工作对专业化的要求是比较高的,因此审计行业应该有专门的准入制度.统一的准入机制,对审计人员准入要求的提高,有利于充分发挥审计体系的效用,维护社会经济的健康发展,保障社会经济的安全.
六、结语
政府审计、注册会计师审计和内部审计三者相互独立,各司其职.想要更好地发挥三者的协同作用,应当使政府审计、注册会计师审计和内部审计三者之间实现高度配合,三者“齐心协力”,实现优势互补,从而改善审计工作的效率和效果,同时也能够加强审计体系的建设和监督.
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[责任编辑：庞 林]
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